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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
pensiones regulados en el Texto Refundido de la
Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2002, si se imputan estas contribuciones a sus
partícipes para su integración en el IRPF en concepto
de rendimiento de trabajo en especie –sin
perjuicio de su reducción de la base imponible-.
Se permite que no se realice esta imputación en
el supuesto de aportaciones extraordinarias para
cubrir el déficit en un plan de pensiones puesto
de manifiesto a través de las revisiones actuariales.
Cumpliendo los anteriores requisitos, igualmente
serán deducibles las contribuciones efectuadas por
las empresas promotoras previstas en la Directiva
2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades
y la supervisión de fondos de pensiones de empleo,
cuando las contingencias cubiertas sean las
de jubilación, incapacidad laboral total y permanente,
gran invalidez, muerte del partícipe o beneficiario
y dependencia severa o gran dependencia
del partícipe.
Serán igualmente deducibles las contribuciones
para la cobertura de contingencias análogas a las
de los planes de pensiones, por ejemplo la cobertura
de pensiones futuras mediante un contrato de seguro.
Los requisitos exigidos son:
- Que sean imputadas fiscalmente a las personas
a quienes se vinculen las prestaciones.
- Que se transmita de forma irrevocable el derecho
a la percepción de las prestaciones futuras.
- Que se transmita la titularidad y la gestión de
los recursos en que consistan dichas contribuciones.
c) Provisiones de costes de cumplimiento de contratos.
La Norma Foral de Medidas Fiscales establece
que no serán fiscalmente deducibles los gastos concernientes
a los costes de cumplimiento de contratos
que excedan a los beneficios económicos que se
esperan recibir de los mismos.
Aquí estamos hablando de provisiones por obligaciones
expresas. Sin embargo, los residuos del
principio de prudencia que siguen en la mente del
legislador fiscal imponen que, solamente si cumplen
el requisito de que los beneficios económicos del
contrato que se espera recibir superan esos costes,
podrán deducirse las correspondientes provisiones.
d) Provisiones relativas a reestructuraciones.
La norma fiscal también establece que no serán
fiscalmente deducibles los gastos derivados de reestructuraciones
(cuenta del PGC 146 Provisiones
para reestructuraciones), excepto si se refieren a
obligaciones legales o contractuales y no meramente
tácitas. El propio PGC define la reestructuración
como un programa de actuación planificado y controlado
por la empresa, que produzca un cambio
significativo en el alcance de la actividad llevado a
cabo por la empresa o la manera de llevar la gestión
de su actividad. Sirve de ejemplo de supuestos
de reestructuración los citados en la NIC 37: la venta
o liquidación de una línea de actividad o el cierre
de la actividad en un país o región.
Ya hemos dicho antes que estaba excluida de
deducción las obligaciones tácitas y, en este caso
la norma no hace más que recordar que, en el supuesto
de reestructuraciones, las obligaciones expresas
que se hayan asumido deben estar basadas en
obligaciones legales y contractuales, y no en cualquier
otra causa.
200
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO