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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
El importe de las revalorizaciones contables no
se integrará en la base imponible, excepto cuando
se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias
que obliguen a incluir su importe en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
El importe de la revalorización no integrada en
la base imponible no determinará un mayor valor, a
efectos fiscales, de los elementos revalorizados”.
La anterior redacción asignaba como valoración
de los elementos patrimoniales el “precio de adquisición
o coste de producción”, valoración derivada
de los principios contables del anterior PGC. Con
la nueva normativa mercantil y contable el “precio
de adquisición o coste de producción” es un criterio
de valoración junto con otros criterios, como es el
del “valor razonable”.
Sin embargo, lo importante de la actual reforma
es la observación de que las variaciones de valor
originadas por aplicación del criterio del valor razonable
no tendrán efectos fiscales mientras no deban
imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias,
cambio motivado porque las variaciones de valor
razonable se computarán en ciertos supuestos en
cuentas de patrimonio neto (cuando se trate de una
activo financiero disponible para la venta o el elemento
sea un instrumento de cobertura) y no en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Con esta redacción se pretende que la reforma
mercantil y contable que obliga a valorar determinados
elementos a valor razonable no cause directamente
una mayor tributación en el Impuesto sobre
Sociedades. De esta forma los efectos fiscales de
los ingresos y gastos derivados de la aplicación de
este criterio serán los siguientes:
- Si los ingresos y gastos se registran en cuentas
de patrimonio neto no tienen efectos fiscales,
y no se integran en la base imponible en
ese momento, sin perjuicio de su integración
en el periodo impositivo en que estos ingresos
y gastos se registren en la cuenta de pérdidas
y ganancias.
- Si estos ingresos y gastos se registran en la
cuenta de pérdidas y ganancias su integración
en la base imponible es inmediata a través
del cálculo del resultado contable, no
existiendo en la normativa fiscal ninguna restricción
para su integración en la base imponible.
Este artículo 15 diferencia los efectos de los ingresos
y gastos derivados de la aplicación del valor
razonable de las revalorizaciones voluntarias no amparadas
por una norma legal o reglamentaria, en
las que dicha revalorización contable no tienen ningún
efecto en el Impuesto sobre Sociedades, lo que
significa en este último caso que los ingresos y gastos
derivados de esos elementos se determinan fiscalmente
sobre el mismo valor que tenían con anterioridad
a la revalorización y obliga a efectuar los
correspondientes ajustes al resultado contable para
determinar la base imponible de cada ejercicio en
que se computen ingresos o gastos contables procedentes
de dichos elementos revalorizados.
Por el contrario, pueden existir revalorizaciones
voluntarias que están amparadas por una norma legal
o reglamentaria que regula al mismo tiempo las
consecuencias fiscales de estas operaciones. En estos
supuestos podemos encontrarnos con regularizaciones
con abono a reservas en los que los nuevos
valores tienen posteriormente plenos efectos fiscales,
como es el caso de las últimas actualizaciones de
balances en el Estado (Real Decreto Ley 7/1996,
que establecía como condición el “peaje” del 3%
del importe del incremento neto de valor que resultaba
de la actualización) y en los territorios forales
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO