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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
e) Riesgo de devoluciones de ventas.
La norma fiscal establece que no serán deducibles
los gastos relativos al riesgo de devoluciones
de ventas, sin perjuicio del tratamiento que deban
tener en su momento las devoluciones producidas, y
no debe confundirse con la cobertura de gastos accesorios
por devoluciones de ventas que aparecen
expresamente como deducibles en el apartado 6
del artículo 13.
f) Determinadas retribuciones al personal.
Igualmente, la norma fiscal establece que no serán
deducibles los gastos de personal que se correspondan
con pagos basados en instrumentos de patrimonio,
utilizados como fórmula de retribución a
los empleados, tanto si se satisface en efectivo o
mediante la entrega de dichos instrumentos.
patrimonio” y 6457 “Retribuciones al personal liquidadas
en efectivo basado en instrumentos de patrimonio”.
El tratamiento fiscal será diferente para cada una
de las dos subcuentas:
- Si se satisface en efectivo (cuenta 6457), se
integrará el gasto en la base imponible del
ejercicio en el que la provisión se aplique a
su finalidad; es decir, cuando se realice el
pago.
- Si se realiza la entrega de instrumentos de
patrimonio (cuenta 6450), el gasto se integra
en la base imponible del periodo impositivo
en el que se entreguen los instrumentos de
patrimonio.
La NRV 17ª del PGC establece que tendrán la
consideración de transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio aquéllas que, a cambio
de recibir bienes o servicios, incluidos los servicios
prestados por los empleados, sean liquidadas
por la empresa con instrumentos de patrimonio propio
o con un importe que esté basado en el valor
de instrumentos de patrimonio propio, tales como
opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorización
de las acciones.
Para ello se habilita la cuenta 645 “Retribuciones
al personal mediante instrumentos de patrimonio”
que registra los importes liquidados por la empresa
con instrumentos de patrimonio o con
importes en efectivo basados en el valor de instrumentos
de patrimonio a cambio de los servicios
prestados por los empleados. Esta cuenta se subdivide
en dos subcuentas en función del medio elegido
para satisfacer la retribución: 6450 “Retribuciones
al personal liquidadas con instrumentos de
g) Determinados gastos financieros.
El apartado 7 recupera la definición negativa al
establecer que tampoco son deducibles los gastos financieros
derivados de los ajustes que surjan por
las actualizaciones de los valores de las provisiones
no deducibles.
Se está refiriendo concretamente a la cuanta del
PGC 660 “Gastos financieros por actualización de
provisiones”, que recoge el importe de la carga financiera
correspondiente a los ajustes de valor de
las provisiones en concepto de actualización financiera.
De esta forma se niega la deducibilidad del cargo
de esta cuenta por el reconocimiento del ajuste
de carácter financiero, con abono a las correspondientes
cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos
14 y 52.
201
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO