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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
- Las provisiones técnicas efectuados por las sociedades
de garantía recíproca. Estas sociedades
que tienen como objeto social el otorgamiento de
garantías personales, por aval o por cualquier otro
medio admitido en derecho distinto del seguro de
caución, a favor de sus socios para las operaciones
que éstos realicen dentro del giro o tráfico de las
empresas de que sean titulares, pueden deducir las
dotaciones que efectúen al fondo de provisiones técnicas
con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias
con el límite de la cuantía mínima obligatoria a
que se refiere el artículo 9 de la Ley 1/1994, de
11 de marzo, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades
de Garantía Recíproca, y el 75% de las dotaciones
que excedan de las cuantías obligatorias.
Ni las subvenciones otorgadas por las Administraciones
públicas a las sociedades de garantía recíproca
ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones
se integran en la base imponible, siempre
que unas y otras se destinen al fondo de provisiones
técnicas. Este mismo régimen también se aplicará a
las sociedades de reafianzamiento.
- Los gastos inherentes a los riesgos derivados de
garantías de reparación y revisión. El límite, en este
caso, es el porcentaje determinado por la proporción
en que se hubieran hallado los gastos realizados
para hacer frente a las garantías habidas en el
período impositivo y en los dos anteriores en relación
a las ventas con garantías realizadas en dichos
períodos impositivos; o el que resulte de la proporción
existente entre los gastos y las ventas
imputables del ejercicio o ejercicios en los cuales la
entidad haya operado en los supuestos de entidades
de nueva creación.
Provisiones suprimidas como deducibles
De un somero análisis comparativo de la anterior
regulación y el nuevo texto del artículo 13 se deduce
inmediatamente la desaparición como deducibles
de cinco provisiones que antes tenían esta consideración
cuando cumplían determinados requisitos.
Tienen las cinco como denominador común el
no figurar expresamente ni como deducible ni como
no deducible en actual artículo 13:
- Provisión para responsabilidades.
El tratamiento de la cuenta del nuevo PGC
142 “Provisión para otras responsabilidades”
seguirá la regla general referida a “los gastos
derivados de obligaciones implícitas o tácitas”,
por lo que no se admiten como deducibles
las que respondan a hechos o
circunstancias posibles, lo que retrasará la
admisión de la deducción hasta que la provisión
sea aplicada a su finalidad.
Distinta es la situación para determinadas
provisiones cuya indeterminación se sitúa en
la cuantía y vencimiento pero no en el reconocimiento
de la obligación. En los litigios judiciales,
penales o civiles, o en litigios extrajudiciales,
en las indemnizaciones
reconocidas en las condiciones contractuales
pactadas o como consecuencia de normas
legales o reglamentarias, o en las situaciones
en las que un hecho cierto, producido y justificado
hace nacer una obligación de afrontar
un gasto, el importe contabilizado, racionalmente
justificado, tendrá la condición de
deducible.
- Provisión para impuestos.
De forma idéntica a la provisión para responsabilidades,
la cuenta 141 “Provisión para
impuestos” no será deducible hasta que la
provisión se aplique a su finalidad.
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO