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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
Provisiones fiscalmente deducibles.
Los apartados 2 al 6 del artículo 13 no contienen
una definición negativa, sino que introducen su
texto con la expresión “serán deducibles...”, estableciendo
algunos requisitos para su deducción.
Ejemplo de ello es el apartado 2 que se refiere
a los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales,
que incluye las obligaciones legales,
contractuales o implícitas de la empresa o compromisos
adquiridos por la misma, de cuantía indeterminada,
para prevenir o reparar daños sobre el medio
ambiente, salvo las que tengan su origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
La condición impuesta para su deducibilidad
es que se correspondan a un plan formulado
por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración
tributaria.
Aunque la Norma Foral de Medidas Fiscales no
prevé de forma expresa una delegación reglamentaria
del procedimiento para la resolución de los planes
que se formulen en relación con la nueva cuenta
145 “Provisión para actuaciones medioambientales”,
es de esperar que se formule una solución
como la prevista en la legislación de Territorio Común
en la Disposición Transitoria Primera del Real
Decreto 1793/2008 por el que se ha modificado
el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
En este texto se diferencian dos situaciones. Para
los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales
en los que la fecha de nacimiento de la
obligación o compromiso de la actuación medioambiental
haya tenido lugar en periodos impositivos
iniciados antes de 1 de enero de 2008, pero anterior
al 19 de noviembre de 2008, se habilita un
plazo de tres meses a partir de esta última fecha
para la presentación de los planes correspondientes
a este tipo de actuaciones. Para las obligaciones o
compromisos nacidos en periodos impositivos iniciados
antes de 1 de enero de 2008, para los que no
se haya solicitado un plan de gastos de abandono
de explotaciones económicas de carácter temporal,
podrá solicitarse un plan de gastos correspondientes
a actuaciones medioambientales en un plazo de
tres meses desde la aprobación del Real Decreto
1793/2008, integrándose en la base imponible
los gastos que correspondan a periodos impositivos
iniciados antes de 1 de enero de 2008 en el ejercicio
en el que se aplique la provisión a su finalidad.
El apartado 3 incluye la norma de que los gastos
que, de conformidad con los dos apartados anteriores,
no hubieran resultado fiscalmente deducibles,
se integrarán en la base imponible del período
impositivo en el que se aplique la provisión a su finalidad.
La expresión “se integrarán” debe entenderse
como un ajuste extracontable negativo al calcular la
base imponible del ejercicio en el que se aplique la
provisión a su finalidad, porque en ese ejercicio no
hay gasto “contable” pero sí hay gasto “fiscal”.
Los apartados 4 a 6 contemplan provisiones deducibles
que la anterior normativa aparecían reflejadas
en los apartados e), f) y g) del mismo artículo 13:
- Los gastos relativos a las provisiones técnicas
realizadas por las entidades aseguradoras. En este
caso la condición impuesta es cuantitativa, limitando
su deducibilidad al importe de las cuantías mínimas
establecidas por las normas aplicables. Entre
estas provisiones técnicas se pueden citar las de primas
no consumidas, de riesgos en curso, de seguros
de vida, de participación en beneficios y para
extornos, de prestaciones o siniestros pendientes de
liquidación o pago, la de reserva de estabilización
o la de desviaciones en las operaciones de capitalización
por sorteo.
202
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO