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LOS PROBLEMAS DEL CONCIERTO ECONÓMICO EN EUROPA (I):
DESDE 1988 HASTA LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 9 DE DICIEMBRE DE 2004
1. Requisitos del concepto de ayuda
Para ser calificada de ayuda una medida debe
satisfacer acumulativamente los siguientes requisitos:
a) Ventaja. En primer lugar la medida debe
ofrecer una ventaja a sus beneficiarios que
aligere las cargas que, por regla general,
gravan su presupuesto. Tal ventaja, reconoce
la Comisión, puede obtenerse al reducir la
carga fiscal de la empresa, sea mediante la
reducción de la base imponible, la reducción
total o parcial de la cuantía del impuesto o a
través del aplazamiento, anulación o incluso
el reescalonamiento excepcional de la deuda
fiscal.
b) Financiada mediante fondos estatales. La
ventaja debe ser concedida por el Estado (o
por las entidades regionales o locales de los
Estados). Desde este punto de vista una disminución
de los ingresos tributarios equivale
al consumo de fondos estatales en forma de
gastos fiscales, de tal manera que estos se
pueden conseguir mediante disposiciones de
naturaleza legislativa, reglamentaria o administrativa
así como mediante prácticas de la
administración tributaria.
c) Afectar a los intercambios entre los Estados
miembros. Esta condición parte de la base
de que el beneficiario de la medida ejerce
una actividad económica, con independencia
de su estatuto jurídico o su medio de financiación.
Según jurisprudencia reiterada
esta condición se cumplirá a partir del momento
en que la empresa beneficiaria ejerza
una actividad económica que sea objeto de
intercambios entre los Estados miembros, sin
que respecto de tal constatación tenga la menor
influencia el hecho de que la ayuda sea
relativamente escasa, el beneficiario tenga
un tamaño modesto o carezca de una participación
activa en las exportaciones o incluso
exporte casi toda su producción fuera de la
Comunidad.
d) Especificidad o selectividad, en el sentido
de favorecer a determinadas empresas o producciones,
condición que puede derivarse
tanto de las disposiciones fiscales como de
una práctica discrecional por parte de la administración
tributaria. En relación con este
requisito resulta especialmente relevante la
distinción entre medidas generales y medidas
selectivas, por cuanto solo a estas últimas alcanzará
la disciplina en materia de ayudas.
Así, según la Comisión, las medidas fiscales
abiertas a todos los agentes económicos que
actúen en el territorio de un Estado miembro
constituyen medidas generales, siempre que
estén realmente abiertas a cualquier empresa
sobre la base de igualdad de acceso y su alcance
no sea reducido de facto, por ejemplo,
mediante prácticas discrecionales en su
concesión o debido a otros factores que puedan
restringir su efecto práctico. Finalmente,
la selectividad de la medida puede estar justificada
por la naturaleza o economía del sistema
fiscal, en cuyo caso escaparía a la calificación
de ayuda, como es el caso de
medidas cuya racionalidad económica las
hace necesarias o funcionales con respecto a
la eficacia del sistema fiscal, cuya justificación
corresponde, en todo caso, al Estado.
2. El concepto de ayuda y las normas forales tributarias
No ofrece ninguna duda el hecho de que las
normas forales de carácter tributario son susceptibles
de cumplir los cuatro requisitos que acabamos de
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO