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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
En este punto surge la duda de cómo deben
compatibilizarse el gasto contable con el ajuste fiscal,
y nosotros entendemos que la solución correcta
es esta:
Valor originario del fondo de comercio = 1.000
unidades, deducible por quintas partes.
*No se revierte por entender que los ajustes fiscales
de 400 unidades corresponden a la parte del fondo de
comercio que todavía no he deteriorado contablemente,
en la medida en que aún no se he consumido la totalidad
del valor fiscal neto del elemento. Es decir, el valor fiscal
del fondo de comercio a 31/12/2 previo a la pérdida
por deterioro asciende a 1.000 – 400 = 600, por lo
que el gasto contabilizado sería deducible.
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Pérdida de valor contabilizada en el año 2 =
300 (valor recuperable = 700).
1) Reversión de los ajustes negativos previos:
Año 1 2 3 4 5
Gasto contable 0 300 0 0 0
Ajuste fiscal negativo 200 200 200 200 200
Ajuste fiscal positivo 0 300*
*Reversión de los ajustes negativos previos hasta el
importe deteriorado contablemente, ya que así puede entenderse
de la literalidad del artículo 12.9. Si la pérdida
por deterioro del año 2 hubiera ascendido a 700, la reversión
en ese año sería de 400.
Este mismo parece que sería el resultado de aplicar
la normativa de territorio común. Suponiendo
que su ajuste del 12.8 fuera del 20%, a 31/12/2
el valor fiscal del fondo de comercio sería de 600,
de forma que, siendo su valor recuperable de 700 -
superior, por tanto-, no cabría deducir en ese ejercicio
cantidad alguna por pérdida por deterioro.
A continuación se muestran otras dos soluciones
que se han planteado, aunque entendemos que no
se ajustan a la literalidad y el espíritu de la norma:
2) No reversión de los ajustes previos:
Año 1 2 3 4 5
Gasto contable 0 300 0 0 0
Ajuste fiscal negativo 200 200 200 200 200
Ajuste fiscal positivo 0 0* 0* 100 200
3) Interpretación intermedia que implicarían reversiones
en proporción al valor fiscal neto del elemento:
Año 1 2 3 4 5
Gasto contable 0 300 0 0 0
Ajuste fiscal negativo 200 200 200 200 200
Ajuste fiscal positivo 0 200* 100* 0*
*Dado que se ha contabilizado un gasto que equivale
al 50% del valor fiscal neto del fondo de comercio al
31/12/2, se debe revertir el 50% de los ajustes negativos
practicados hasta anular el efecto del gasto contable.
Contratos de arrendamiento
La prevalencia del fondo sobre la forma es la
base sobre la que se asienta, ya sin dudas, la legislación
contable. Bajo esta premisa clasifica la NRV
8ª del PGC de 2007 los contratos de arrendamiento
como financieros u operativos y, como consecuencia
de la modificación contable, la Norma Foral
de Medidas Fiscales da nueva redacción al
artículo 11.5 de la normativa del Impuesto sobre
Sociedades e introduce algún cambio en el 116.
De acuerdo con la NRV 8ª el arrendatario financiero
amortizará el activo aplicando los criterios que
le correspondan según su naturaleza (inmovilizado
material, intangible o inversión inmobiliaria) y distribuirá
la carga financiera en el ejercicio en que se
devengue, aplicando el método del tipo de interés
efectivo. Por su parte, las operaciones de leaseback
continúan tratándose como operaciones de financiación,
por lo que no generarán ni beneficio ni
GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO