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LOS PROBLEMAS DEL CONCIERTO ECONÓMICO EN EUROPA (I):
DESDE 1988 HASTA LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 9 DE DICIEMBRE DE 2004
II.
LA CAPACIDAD NORMATIVA EN MATERIA DE
FISCALIDAD DIRECTA EMPRESARIAL DE LOS TE-
RRITORIOS HISTÓRICOS Y SU EJERCICIO
Aun cuando los problemas europeos del Concierto
Económico se remontan al instante mismo de
la incorporación del Reino de España a la Comunidad
Económica Europea en 1986, antes de adentrarnos
en el análisis de la problemática del ejercicio
de capacidad normativa en materia de
fiscalidad empresarial tal y como se ha planteado,
debemos comenzar por describir, aun someramente,
la situación competencial de los Territorios Históricos
en la materia, puesto que dicha situación competencial
explicará, en algunos casos, las medidas
adoptadas e incluso justificará la existencia de problemas
en relación con las mismas. Por otro lado,
identificaremos el concreto ejercicio que de dicha
capacidad han realizado los Territorios Históricos
mediante la probación de las correspondientes Normas
Forales, en aquellas materias que con posterioridad
se han revelado conflictivas.
II.1 La capacidad normativa en el Concierto Económico
Además de describir la evolución de la situación
competencial en el Impuesto de Sociedades debemos
hacer referencia también a otras materias que
se han revelado de importancia a la hora de identificar
la problemática europea de que tratamos: la
competencia en materia de no residentes y las reglas
de armonización fiscal (internas) que los sistemas
tributarios de los Territorios Históricos deben
respetar, cuya evolución se resume en el siguiente
esquema:
CUADRO. 1 Capacidad normativa y reglas de armonización en el Concierto Económico
Ley 12/1981 Ley 27/1990 Ley 38/1997 Ley 12/2002 Ley 28/2007
Capacidad normativa
en el Impuesto
Sociedades
Operaciones exclusivas
en el PV
VOP300 mill. ptas:
Domicilio fiscal en PV y
75% VPO en PV
VOP500 mill. ptas:
Domicilio fiscal en PV y
75% VPO en PV
VOP6 mill. euros:
Domicilio fiscal en PV y
75% VPO en PV
VOP7 mill. euros:
Domicilio fiscal en PV y
75% VPO en PV
No residentes
Reglas de
armonización: presión
fiscal efectiva global
Reglas de
armonización:
libertades de
circulación
Competencia exclusiva del Estado
No inferior a Territorio común
Libertades de circulación de personas, bienes, …
No efectos discriminatorios
No menoscabo de competencia empresarial
No distorsión en la asignación de recursos
Atención a los principios de política económica general
Establecimientos permanentes en PV:
reglas del I. Sociedades
Equivalente
Libertades de circulación de personas, bienes, …
No efectos discriminatorios
No menoscabo de competencia empresarial
No distorsión en la asignación de recursos
a) Evolución de la capacidad normativa en el
Impuesto de Sociedades
En el momento de la entrada del Reino de España
en la Comunidad Europea se encontraba en vigor
el texto concertado aprobado mediante Ley
12/1981, de 13 de mayo, en cuyo artículo 17 se
establecía que el Impuesto sobre Sociedades es un
tributo concertado de normativa autónoma para
aquellas sociedades que operen exclusivamente en
territorio vasco y un tributo concertado de normativa
común en los demás casos, entendiéndose que dicha
condición se cumplía cuando la totalidad de
las instalaciones de la sociedad radicara en territo-
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO