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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
antes de 1 de enero de 2008 -y previamente
no deducido por no corresponder a un plan
aprobado por la Administración tributaria- se
puedan integrar en la base imponible de los
periodos impositivos en los que se produzca
el abandono.
Deducción de los intereses de los préstamos
participativos
La Norma Foral de Medidas Fiscales ha incluido
un nuevo apartado 3 en el artículo 14 por el que se
considera partida deducible de la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades del prestatario los intereses
devengados, tanto fijos como variables, de
un préstamo participativo que cumpla los requisitos
señalados en el apartado Uno del artículo 20 del
Real Decreto-Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas
urgentes de carácter fiscal y de fomento y liberalización
de la actividad económica.
De acuerdo con este Real Decreto se consideran
préstamos participativos aquéllos en los que la entidad
prestamista percibe un interés variable que se
determinará en función de la evolución de la actividad
de la empresa prestataria, y que podría fijarse
en función el beneficio neto, el volumen de negocio,
el patrimonio total o cualquier otro que libremente
acuerden las partes contratantes. Además,
podrán acordar un interés fijo con independencia
de la evolución de la actividad.
También se caracterizan porque las partes contratantes
pueden acordar una cláusula penalizadora
para el caso de amortización anticipada, pudiendo
el prestatario amortizar anticipadamente el
préstamo participativo únicamente si dicha amortización
se compensa con una ampliación de igual
cuantía de sus fondos propios y siempre que éste
no provenga de la actualización de activos.
Para apreciar si una sociedad se encuentra en
los supuestos de reducción de capital y liquidación
de sociedades, los préstamos participativos se considerarán
patrimonio neto, tal como señala la Disposición
Adicional Tercera de la Ley 16/2007,
aunque contablemente se incluyen dentro del pasivo
no corriente (en la cuenta 171 “Deudas a largo
plazo”).
Esta consideración de patrimonio neto a efectos
de las citadas situaciones podría hacer operar el artículo
14.1.a) de la NFIS, que parte de la regla general
de que aquellas partidas que fiscalmente puedan
considerarse como una distribución de
beneficios y, por tanto, una retribución a los capitales
propios, no son gasto a efectos fiscales.
La modificación ahora reseñada tiene por objeto
aclarar esta doble calificación de patrimonio
neto, en los supuestos de reducción de capital y liquidación
de sociedades, y de pasivo no corriente,
a otros efectos, mediante una inclusión expresa
como partida deducible de los intereses devengados,
tanto fijos como variables, de los préstamos
participativos.
Variaciones de valor originadas por aplicación
del criterio del valor razonable
La Norma Foral de Medidas Fiscales da nueva
redacción al apartado 1 del artículo 15, que quedará
redactado de la siguiente manera:
“Los elementos patrimoniales se valorarán de
acuerdo con los criterios establecidos en el Código
de Comercio. No obstante, las variaciones de
valor originadas por aplicación del criterio del valor
razonable no tendrán efectos fiscales mientras
no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias.
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO