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MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES POR LAS NORMAS FORALES
DE MEDIDAS FISCALES DE 2008
Por último se modifica el apartado 6 de este artículo
20 para sustituir las expresiones “provisiones
aplicadas” o “excesos de provisión” derivadas de
la anterior normativa mercantil y contable por la actual
“reversión por deterioro” en la regla por la que
se imputa en el período impositivo en el que se
haya producido la reversión del deterioro del valor
de elementos que previamente se depreciaron y motivaron
una dotación de la provisión que fue fiscalmente
deducible o bien de los que se hubiesen
transmitido (generándose una pérdida a efectos fiscales)
a una sociedad vinculada.
En el supuesto de que no exista transmisión, si el
importe de la reversión del anterior deterioro se registra
como un ingreso contable, el resultado contable
se toma a efectos de determinar la base imponible.
Sin embargo, si contablemente no se refleja el
ingreso de esta reversión, a efectos de determinar la
base imponible deberá realizarse un ajuste contable
positivo por el importe de la recuperación del valor
del elemento producida en el ejercicio, con el límite
de la corrección valorativa por deterioro contabilizada
en un ejercicio anterior.
Si dicho elemento, tras haberse computado una
pérdida por deterioro fiscalmente deducible, es
transmitido a una entidad vinculada a la sociedad
transmitente, de forma que después de la transmisión
el valor del elemento se aprecia, la entidad adquirente
debe integrar en la base imponible el importe
de dicha apreciación -aunque no se registre
en el resultado contable-, con el límite del deterioro
contabilizado en la empresa transmitente.
Exención por reinversión
La Norma Foral de Medidas Fiscales no introduce
modificaciones sustanciales en el régimen tributario
de la exención por reinversión regulada en el artículo
22 del impuesto.
Como consecuencia del nuevo marco contable
se sustituyen los términos inmovilizado material e inmaterial
por los de inmovilizado material, intangible
e inversiones inmobiliarias. La afección a actividades
de los elementos transmitidos y adquiridos sigue
siendo un requisito imprescindible para que las rentas
puedan ser objeto de no integración, por lo que
este último subgrupo quedará en muchos casos excluido
de este beneficio. La quinta parte del PGC
define las inversiones inmobiliarias como aquellos
activos no corrientes que sean inmuebles y que se
posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en
lugar de para:
- Su uso en la producción o suministro de bienes
o servicios, o bien para fines administrativos;
o
- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
De la lectura de este precepto podría desprenderse
que los inmuebles destinados al suministro de
servicios de alquiler quedan excluidos de la definición
de inversión inmobiliaria y entrarían en la de
inmovilizado material. No obstante, la consulta nº
9 del BOICAC 74 de junio de 2008 aclara que el
suministro de servicios al que se refiere el primer
párrafo anterior hay que entenderlo como aquellos
servicios distintos del propio alquiler. Por tanto, las
entidades dedicadas habitualmente al arrendamiento
de inmuebles contabilizarán dichos activos como
inversiones inmobiliarias y, siempre que cuenten
con la debida organización a efectos fiscales, podrán
considerarlos afectos a una explotación económica.
Por otra parte, la nueva redacción del artículo
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GACETA TRIBUTARIA DEL PAÍS VASCO