Alberto Barreix, MartÃn - Biblioteca EUROsociAL

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116correspondiente (“recaudación teórica”) en vez de imputar la “recaudación real”. Tal cualse explica a continuación, la decisión se ha tomado al considerar el IVA, el principalrecaudador de este grupo de países (con la única excepción de Panamá). La recaudación deIVA puede verse como el pago que realizan todos los agentes que no pueden descontar elimpuesto, a saber: (i) los consumidores finales, (ii) el Gobierno y (iii) los sectoresproductores de bienes y servicios exonerados que compran insumos gravados con IVA.Respecto a (ii), el IVA del Gobierno, la “recaudación teórica” no lo imputa, lo cual escorrecto. La “recaudación real” suele considerarlo y, por tanto, supone equivocadamente queel IVA que el Gobierno se recauda a sí mismo recae sobre los consumidores. Debeadmitirse, no obstante, que es posible depurar la recaudación total del IVA pagado por elGobierno.Respecto a (iii), el IVA incluido en las compras de insumos gravados por IVA que hacen lossectores productores de bienes y servicios exonerados, la “recaudación teórica” suele noimputarlo y, por tanto, se subestima el impacto del IVA. No obstante, si se cuenta con unaTabla de Oferta-Utilización, puede imputarse 78 . A su vez, la “recaudación real” sí lo imputa,pero incorrectamente, de acuerdo a la estructura de consumo (promedio) de los bienes yservicios gravados, que no es necesariamente igual a la de bienes y servicios exonerados.Este monto puede ser no despreciable. Por ejemplo, se ha estimado que un 25% de larecaudación del IVA de Uruguay se origina en estas compras (Miraballes, 2005).Por otra parte, la “recaudación teórica” no considera la evasión y, por tanto, sobrestima elimpacto del IVA. Pero la “recaudación real”, que sí la considera, supone que (a) juegaigual para las compras de los hogares de menores ingresos que para las de los de mayoresingresos y que (b) la evasión “llega” al consumidor -se traslada con el mismo supuestoque el impuesto-, lo cual no es necesariamente cierto pues es probable que buena parte selo apropie el vendedor.78Ver, por ejemplo, Roca y Vallarino (2003) para Ecuador.
117Finalmente, entre los principales objetivos de los estudios de incidencia fiscal está elrealizar simulaciones. Parece claro que la forma idónea de hacerlo es vía “recaudaciónteórica”, desde que es imposible realizarlo con recaudación real.2.2. Problemas de la imputación en el IVA cuando no toda la cadena está gravadaEs sensato suponer que no solamente se traslada al consumidor final el IVA incluido enlas ventas de bienes y servicios gravados sino que también se traslada el IVA incluido enlas compras de insumos intermedios e inversiones que realizan los oferentes de bienes yservicios exonerados. Por tanto, este IVA también debería haber sido estimado. Noobstante, en estos trabajos no se ha considerado este concepto, básicamente porque no sepudo contar con Tablas de Oferta-Utilización de buena calidad y actualizadas.2.3. Efecto directo e indirecto del selectivo sobre los combustiblesEl impacto del impuesto selectivo sobre los combustibles suele ser muy diferente segúnse considere solamente el impacto directo (pago del impuesto selectivo por elcombustible utilizado en el vehículo del hogar) o también los impactos indirectos (pagodel impuesto selectivo por el combustible incorporado en el transporte de pasajeros y enel transporte de carga de los bienes consumidos por el hogar). La experiencia indica queal considerar solamente el impacto directo suele concluirse que el impuesto esfuertemente progresivo mientras que al considerar, además, los impactos indirectos sueleconcluirse que el impuesto es regresivo. Por tanto, se han estimado tanto los efectosdirectos como los indirectos.3. Otros asuntos en relación a los impuestos3.1. Importancia del indicador de bienestar (ingreso versus consumo) en el caso delIVAEn el caso del IVA el doble cálculo –denominador ingreso y denominador consumo- esrelevante porque existe una alta probabilidad de que en el primer caso el impuestoresulte regresivo y en el segundo progresivo. La diferente conclusión según se considereuno u otro caso no es sorprendente:
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