66Cuadro 31, se muestra el porcentaje del total de ingresos tributarios (sin contribuciones ala Seguridad Social) que, en el año de las estimaciones, representaron los impuestosconsiderados. Mientras que en República Dominicana y Guatemala los impuestosconsiderados –IVA, selectivos e impuesto sobre la renta personal- representanaproximadamente un 60% del total de ingresos tributarios, en los demás países superan el70% -siendo casi el 90% de la presión tributaria en Costa Rica y Panamá. Esta dispersión,que refleja diferencias en las estructuras tributarias de los países, obliga a tomar conprecaución los resultados de las comparaciones que se realicen.Mientras que en los casos de El Salvador, Guatemala, Honduras y RepúblicaDominicana, el sistema tributario resulta regresivo (Kakwani negativo), en Costa Rica,Nicaragua y Panamá resulta progresivo (Kakwani positivo). El bajo valor absoluto delíndice de Kakwani muestra que ni la progresividad ni la regresividad son muy marcadas.Más intuitivamente, el Cuadro 32 muestra lo mismo. En efecto, el porcentaje del total deimpuestos que pagan el 20% más rico y el 40% más pobre en general no difierensustancialmente de su participación en el ingreso pre-fiscal.Cuadro 3240- y 20+: Participación en el Ingreso Pre-fiscal y en el Pago de ImpuestosCostaRicaDominicanaElSalvadorGuatemala Honduras Nicaragua Panamá40-: % del Ingreso Pre-Fiscal 9.4 11.3 15.3 9.0 8.9 8.9 6.640-: % del Total de Impuestos 8.2 14.5 19.0 13.4 10.4 9.0 4.2Impuestos / Ingreso Pre-Fiscal 0.9 1.3 1.2 1.5 1.2 1.0 0.620+: % del Ingreso Pre-Fiscal 62.2 57.3 46.5 64.0 60.9 63.5 66.320+: % del Total de Impuestos 67.6 57.8 47.0 59.8 61.8 56.6 82.0Impuestos / Ingreso Pre-Fiscal 1.1 1.0 1.0 0.9 1.0 0.9 1.2Fuente: elaboración propia en base a Trejos (2007); Díaz (2008); ICEFI (2007a y 2009); Garriga et al (2007); Roca (2007); yRodríguez (2007)Por otra parte, y en relación a la progresividad del sistema tributario en Costa Rica,Nicaragua y Panamá, es necesario recordar que:(a) Este resultado está influido porque no se ha computado el efecto indirecto delIVA que pagan (por sus insumos) los oferentes de bienes y servicios exentos,que opera como un costo y es sensato suponer que trasladan al consumidor
67final. Con una alta participación de bienes y servicios exonerados en el diseñodel IVA –como en el caso de Nicaragua-, este efecto es significativo.(b) Se ha computado la progresividad “teórica” del impuesto sobre la rentapersonal, pues no está considerada la evasión. Por tanto, la progresividad“real” es, sin duda, menor, pues quienes evaden el impuesto están en losestratos de más altos ingresos (los de menores ingresos quedan fuera delimpuesto por efecto del mínimo no imponible).La progresividad es, no obstante, sólo la primera parte de la historia. Cuandoprogresividad y recaudación se consideran conjuntamente, se concluye que el impacto delsistema tributario en la distribución del ingreso, ya sea concentrador o redistributivo, esmuy poco relevante. En efecto, en ningún caso el índice de Gini varía, en valor absoluto,al menos un punto porcentual. Más intuitivamente, el cambio en la participación delingreso total de perdedores y ganadores es poco significativo. Entiéndase por perdedores(ganadores) aquellos cuya participación en el ingreso cae (sube) después de losimpuestos. En efecto, y considerando el caso extremo, el 10% más rico en Panamá –perdedor- solo transfiere un 2.1% de su ingreso mientras que el 40% más pobre –ganador- sólo recibe una transferencia de, también, un 2.1% de su ingreso 60 .Finalmente, es interesante apuntar que en cuatro de los seis países –Costa Rica,Honduras, Nicaragua y Panamá- los deciles perdedores con la introducción del sistematributario son tanto los más pobres (deciles 1 y 2) como los más ricos (decil 10). El IVAexplica el efecto sobre los más pobres, en tanto el impuesto sobre la renta personalexplica el efecto sobre el decil 10. Aunque los deciles de más altos ingresos contribuyenmuy por debajo de su capacidad (en promedio, los impuestos estudiados representanmenos del 10% de los ingresos del decil 10), el resultado contradice la visiónconvencional en América Latina de que es la clase media la que soporta en formadesproporcional el peso de los tributos.60La transferencia del decil perdedor (ganador) es, precisamente, la disminución (el aumento) de su participación enel ingreso después de impuestos.
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