RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE - Rdti.it

G_ Puoti: La fìscalità rnan-ttima nella Unione Europea __ _
4. In che modo debba essere strutturato il meccanismo forfetario in
relazione alla tassazione in via ordinaria del reddito, del patrimonio o delle
attività produttive.
Iniziando l'analisi dal primo argomento, può sottolinearsi che nel vigente
sistema tributario italiano non esistono disposizioni particolari o
speciali per il settore della navigazione marittima, di modo che trovano
applicazione, in relazione ai diversi presupposti d'imposta realizzabili, le
imposte sul reddito, l'IVA, le imposte minori, alcuni tributi locali come
l'IRAP.
Lattività derivante dalla utilizzazione della nave produce reddito
d'impresa, assoggettabile ad IRPEF nei confronti delle persone fisiche e
dei soci delle società di persone, ad IRPEG nei confronti delle società di
capitali.
Sotto il profilo della territorialità può osservarsi che i soggetti residenti
fiscalmente in Italia sono assoggettati ad imposizione per i redditi
ovunque prodotti, e quindi anche se utilizzano navi all'estero Ce anche se
queste siano iscritte in registri stranieri), mentre i soggetti non residenti
sono assoggettati ad imposizione in Italia solo quando svolgano attività
nel territorio dello Stato (nel nostro caso, trattandosi di reddito d'impresa,
è necessaria una stabile organizzazione).
Ovviamente il principio della universalità della imposizione può determinare
problemi di doppia imposizione del reddito: al riguardo l'art.
8 del modello di convenzione OCSE contro la doppia imposizione internazionale
stabilisce che gli utili derivanti dall' esercizio, in traffico internazionale,
di navi o aeromobili sono imponibili soltanto nello Stato contraente
in cui è situata la direzione effettiva dell'impresa.
Ciò premesso, non sembra che il contesto normativo delineato, sia
con riferimento alle norme sostanziali di imposizione, sia con riferimento
ai criteri di territorialità, determini ostacoli o particolari problematiche
in relazione alla introduzione di un meccanismo forfetario come
quello della tonnage tax nel nostro sistema.
Si aggiunga che, in occasione della creazione del c.d. Registro internazionale
(registro delle navi destinate esclusivamente ai trasporti internazionali,
istituito con la L. n. 30/1998), si è prevista una agevolazione fiscale
per i redditi derivanti dalla utilizzazione di navi iscritte in tale registro
e quindi adibite esclusivamente al traffico internazionale, consistente
nella tassazione del reddito solo per il venti per cento (più precisamente,
il reddito derivante dalla utilizzazione della nave iscritta nel predetto
registro entra a comporre il reddito complessivo del soggetto utilizzatore
nella misura ridotta del venti per cento).
Occorre poi esaminare l'argomento sub 2, cioè se un meccanismo forfetario
sia compatibile con i singoli tributi applicabili in via ordinaria.
RlVISTA DI DIRmo TRIBUTARIO INTERNAZIONALE 312001