RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE - Rdti.it

Sezione II - Giurisprudenza
getto designato dall'ordinamento nazionale all'adempimento degli obblighi di
dichiarazione e di pagamento dell'i. v.a.
A tale soggetto, pertanto, viene attribuito il diritto alla deduzione (detrazione
nel linguaggio normativo italiano).
Qui soccorre la disciplina dettata dal diritto interno in materia di formalità
doganali (art. 38 del D.P.R 23 gennaio 1973, n. 43), secondo la quale
sono obbligati al pagamento dell'i. v.a. il proprietario della merce ... e, solidalmente,
tutti coloro per conto dei quali la merce è stata importata o
esportata. Accanto a tali soggetti la legge doganale indica gli spedizionieri
doganali, ai quali l'art. 43 del D.P.R. n. 43 del 1973 riserva la rappresentanza
diretta a rendere dichiarazioni in dogana e, come ritenuto dalla giurisprudenza
della Corte (sentenza n. 2560/87), la qualità di debitori dell'i.v.a.
in proprio
Pertanto, per il combinato disposto della disciplina comunitaria uniforme
col diritto doganale interno, tutti i soggetti cui compete la qualità di debitori
dell'i.v.a. in relazione a operazioni d'importazione hanno, in astratto, il diritto
di detrazione del tributo pagato, purché ricorrano le ulteriori condizioni per la
nascita di tale diritto, e principalmente l'impiego del bene importato per l'esercizio
dell'impresa e per il compimento di operazioni soggette ad i.v.a., ovvero,
secondo l'espressione corrente nella prassi italiana, l'inerenza all'esercizio
dell'impresa. I 33'
In definitiva, l'argomentazione della difesa dell'Amministrazione, secondo
cui l'estensione del debito i.v.a. all'importazione a soggetti diversi dal proprietario
avrebbe un'operatività limitata alle esigenze di un efficace controllo
dell'adempimento delle formalità previste per i movimenti delle merci in dogana,
non pare rispettosa della disciplina comunitaria uniforme, giacché, come
emerge dalla stessa, la proprietà dei beni importati non è condizione necessaria
per ottenere la deduzione.
Naturalmente può accadere che, come nel caso dello spedizioniere doganale,
il soggetto importatore - pur essendo personalmente tenuto al pagamento
dell'i.v.a. - non compia l'operazione al fine di utilizzare il bene importato
per il compimento di operazioni soggette ad i.v.a., rientranti nell'esercizio
della propria impresa. In tal caso allo stesso soggetto non compete
il diritto a deduzione, non perché non è proprietario dei beni importati, ma
semplicemente perché fa difetto il requisito dell'inerenza.
Tale requisito deve essere inteso con rigore, e cioè nel senso di un nesso
diretto ed immediato tra il bene oggetto dell'operazione (nel caso di specie,
l'importazione) e l'oggetto dell'impresa, owero di strumentalità tra operazione
ed attività dell'impresa.
Si deve, infatti, escludere tale nesso quando dall'operazione assoggettata
ad i. v.a. a monte consegua un'utilità soltanto mediata rispetto al compimento
di operazioni soggette al tributo, rientranti nell'attività propria dell'impresa.
RIVISTA DI DlRlTIO TRIBL'TARlO INTERNAZIONALE 3/2001