RIVISTA DI DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE - Rdti.it

Sezione I - Dottrina
In tema di effetti de "la contestaci6n", la previsione di cui all' art. 8 in
esame, si pone in linea con il disposto dell'art. 107.7 della LGT, da cui si
evince un espresso divieto per gli obbligati tributari a proporre ricorso
avverso la risposta fornita dall'Amministrazione finanziaria, senza che,
tuttavia, tale limitazione si estenda all'atto o agli atti amministrativi emanati
in conformità ai criteri manifestati nella risposta stessa. La ratio giustificativa
di questa previsione, va in linea di massima ravvisata nel carattere
tipico del "contenzioso-amministrativo", che esige quale presupposto
per l'ammissibilità del ricorso un preventivo atto "decisorio".
La formulazione di cui all'art. 107.7 della LGT, è stato osservato, non
si porrebbe in linea con l'ampia interpretazione della legittimazione a ricorrere
fornita dalla giurisprudenza spagnola in conformità con la nozione
di interesse legittimo, identificabile come "cualquier ventaja o utilidad
pratica derivada de la reparaci6n pretendila", tanto considerato,
proprio il carattere "anticipatorio" de "las consultas", sarebbe sufficiente
a giustificarne !'impugnazione diretta, posto che la risposta, concretandosi
nell'enunciazione di criteri interpretativi in riferimento al caso concreto
prospettato dal contribuente, potrebbe apportare lesioni alla sfera
giuridico-soggettiva di quest'ultimo (85).
Per quanto concerne la natura propria de "las consultas tributarias", è
bene segnalare come, in una recente sentenza (lO febbraio 2001), il Tribu- I 24:
nal Supremo abbia sancito che, indipendentemente dal loro carattere vincolante
o meno, '1as contestaciones administrativas", costituendo un mero
strumento di collaborazione fra Amministrazione e contribuente, non presentino
efficacia regolamentare; pertanto neanche i terzi (estranei a '1a consulta")
che abbiano adeguato la loro condotta al contenuto de "las consultas"
formulata per altri risulterebbero garantiti da una possibile applicazione
di sanzioni. In pratica, tuttavia, in tale ultima ipotesi, risulterà sostanzialmente
impossibile configurare l'elemento soggettivo della "colpevolezza"
necessario per integrare gli estremi di una infrazione tributaria.
In termini comparativistici, il fatto che la dottrina spagnola abbia
elaborato sia interpretazioni sostanzialmente restrittive del concetto
di atto amministrativo (86), che ampie accezioni dello
(85) In quest'ordine di idee è losè Ignacio Hernàndes, Consideraciones en torno a
la impugnaci6n de las consultas tributarias. Estudio comparativo del Derecho Venezolano
y Espanol., cfr., via internet, http://badellgrau.comJopiconsultastribu.html, il quale
in particolare muove dall'esigenza di conferire piena operatività al principio di effettività
della tutela giurisdizionale positivizzato dall'art. 24.1 della Costituzione spagnola.
(86) Nella ricostruzione di Boquera Oliver, l, M., Estudios sobre el acta administrativo,
Civitas Madrid, 1985, p.22, l'atto amministrativo è: '1a declaraci6n de voluntad
que crea unilateralmente e impone consecuencias juIidicas a un sujeto o sujetos
por presumirse, con presunci6n iuris tantum, su legalidad".
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