su comunidad, el rey <strong>de</strong> Azcapotzalco, cobraba un tributo consistente en una balsasembrada <strong>de</strong> flores y frutos, y a<strong>de</strong>más, una garza empollando sus huevos y al momento<strong>de</strong> recibirla, ésta <strong>de</strong>be estar picando un cascarón, ahí los tributos eran recaudados porlos <strong>de</strong>nominados Calpixqueh. Ya en la Colonia, en la Nueva España se establecierondiversos impuestos como lo eran las alcabalas (pago por pasar mercancías <strong>de</strong>un estado a otro), las gabelas (gravámenes), peaje (<strong>de</strong>recho <strong>de</strong> paso) y el Diezmominero,(trabajo en las minas), que eran recaudador por los encomendadores.En la etapa mo<strong>de</strong>rna <strong>de</strong>l siglo pasado y a partir <strong>de</strong> la Constitución <strong>de</strong> 1917, se hancreado diversos tributos. En Inglaterra se aprueba el Impuesto al Ingreso, que enEstados Unidos se aprobaría en forma <strong>de</strong>finitiva en 1913 como Income Tax y que ennuestro país se pondría en vigor en 1924, con el nombre <strong>de</strong> Impuesto Sobre la Renta.<strong>Primer</strong> <strong>Concurso</strong> Nacional <strong>de</strong> Ensayo: Retos y Perspectivas para una Nueva Cultura Contributiva28Antes <strong>de</strong> la i<strong>de</strong>a <strong>de</strong> gravar las rentas con este tributo, los países obtenían su ingresofiscal mediante el cobro <strong>de</strong> impuestos que consistían básicamente en cobrar unacantidad <strong>de</strong> dinero a cada contribuyente, Impuesto <strong>de</strong> Capacitación o per cápita, asícomo en cobrar una cantidad <strong>de</strong> dinero en la formalización o ejecución <strong>de</strong> algunosactos jurídicos, como la enajenación <strong>de</strong> bienes o la formalización <strong>de</strong> algunos contratos,para los cuales la ley exigía la forma escrita y el uso <strong>de</strong> documentos especiales, comoen el caso <strong>de</strong> México lo fue el Impuesto <strong>de</strong>l Timbre.En este contexto, es preciso analizar y <strong>de</strong>scribir el sistema fiscal vigente en el cobro<strong>de</strong> contribuciones por parte <strong>de</strong> los fiscos <strong>de</strong> los tres ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno <strong>de</strong>l país, endon<strong>de</strong> se actualizan relaciones jurídicas tributarias. México, a partir <strong>de</strong> la promulgación<strong>de</strong> la Constitución Política Fe<strong>de</strong>ral <strong>de</strong> 1824, y con un par <strong>de</strong> interrupciones, se <strong>de</strong>finióformalmente con un estado fe<strong>de</strong>ral, al establecerse <strong>de</strong>s<strong>de</strong> esa constitución que lanación mexicana adopta para su gobierno una forma <strong>de</strong> gobierno republicanarepresentativa popular y fe<strong>de</strong>ral. En la Carta Magna <strong>de</strong> 1917 se indica expresamenteque la República Mexicana está organizado en estados libres y soberanos en todo loconcerniente a su régimen interior, pero unidos entre sí, a través <strong>de</strong> un Pacto Fe<strong>de</strong>ral;y que la soberanía <strong>de</strong>l país resi<strong>de</strong> esencial y originariamente en el pueblo, quienotorga todo po<strong>de</strong>r público, ejerciendo su soberanía por medio <strong>de</strong> los Po<strong>de</strong>res <strong>de</strong> laUnión, en los casos <strong>de</strong> la competencia <strong>de</strong> éstos, y <strong>de</strong> los po<strong>de</strong>res estatales, en lo quetoca a sus regímenes interiores 1 . Coincidiendo con las palabras <strong>de</strong>l Doctor Héctor Fix-Zamudio “La i<strong>de</strong>a fe<strong>de</strong>ral ha sido una fuerza que atraviesa la historia <strong>de</strong> México” 2 .Para Madison, Hamilton y Jay, el Estado fe<strong>de</strong>ral es “un sistema don<strong>de</strong> la soberanía escompartida por la fe<strong>de</strong>ración y los estados” . 3En el contexto <strong>de</strong> un estado con el carácter fe<strong>de</strong>ral, la Constitución vigente dirige ladistribución <strong>de</strong> faculta<strong>de</strong>s y atribuciones fiscales <strong>de</strong> los distintos ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno,manteniendo <strong>de</strong> forma predominante, la concurrencia o coparticipación <strong>de</strong> las1. Artículos 40 y 41 <strong>de</strong> la Constitución Política <strong>de</strong> los Estados Unidos Mexicanos vigente.2. Fix-Zamudio Héctor y Valencia Carmona Salvador, Derecho Constitucional Mexicano y Comparado, 7ª. ed., México, Editorial Porrúa,2010, p. 1063.3. Hamilton, Madison y Jay, El Fe<strong>de</strong>ralista, México, Fondo <strong>de</strong> Cultura Económica, 1943, p 128..
faculta<strong>de</strong>s impositivas entre la Fe<strong>de</strong>ración y los estados, situación sustentada en elprincipio <strong>de</strong> que los estados tienen po<strong>de</strong>res en todas aquellas faculta<strong>de</strong>s que no seencuentren expresamente reservadas a los funcionarios fe<strong>de</strong>rales en la constitución.Esto es a lo que se le conoce comúnmente como doble tributación, lo cual ha sido,<strong>de</strong>s<strong>de</strong> hace tiempo, respaldado por la Suprema Corte <strong>de</strong> Justicia <strong>de</strong> la Nación 4 .El artículo 31 fracción IV, <strong>de</strong> la Constitución Fe<strong>de</strong>ral, expresamente <strong>de</strong>termina que esobligación <strong>de</strong> los mexicanos contribuir a los gastos públicos <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración, estados,Distrito Fe<strong>de</strong>ral y municipios. Esta obligación <strong>de</strong> contribuir para los gastos públicos<strong>de</strong> los diferentes ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno, conlleva a una necesidad <strong>de</strong> establecer una<strong>de</strong>finición en la distribución <strong>de</strong> competencia fiscal en cada uno <strong>de</strong> ellos, la cual, entérminos <strong>de</strong> la propia constitución, pudiera resumirse <strong>de</strong> acuerdo a lo siguiente:• Concurrencia tributaria en las fuentes <strong>de</strong> ingresos Gobierno Fe<strong>de</strong>ral y estados ymunicipios: artículos 73, fracción VII y 124 y 31 fracción IV;• Fuentes exclusivas <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración: artículos 73, fracción X y XXIX;• Prohibiciones a los estados: artículos 117 fracciones IV, V, VI y VII, y 118;• Fuentes exclusivas <strong>de</strong> los Municipios: artículo 115.Como consecuencia <strong>de</strong> la distribución constitucional referida, en México se tributaen los fiscos <strong>de</strong> los tres ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno, y por tanto, se actualiza entre cadauno <strong>de</strong> ellos y los contribuyentes, relaciones jurídico tributarias que se sustentanen las disposiciones constitucionales y en las legales que para cada uno <strong>de</strong> losmencionados ór<strong>de</strong>nes expidan las legislaturas correspondientes. Debe resaltarseque según la información obtenida por el Instituto para el Desarrollo Técnico <strong>de</strong>las Haciendas Públicas 5 , durante 2011 los estados sólo obtuvieron por ingresos<strong>de</strong>rivados <strong>de</strong> sus propios tributos, el equivalente al nueve por ciento <strong>de</strong>l total <strong>de</strong> susingresos, incluyendo por participaciones y aportaciones fe<strong>de</strong>rales, lo que muestraun panorama centralista, en el que la fe<strong>de</strong>ración es quien recauda la mayoría <strong>de</strong> lascontribuciones en México, como consecuencia <strong>de</strong>l Sistema Nacional <strong>de</strong> CoordinaciónFiscal que entró en vigor en 1980.Una vez abordada la distribución <strong>de</strong> las faculta<strong>de</strong>s tributarias, es menester precisarlo que para efectos <strong>de</strong>l presente ensayo, se <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rar como relación jurídicotributaria, a fin <strong>de</strong> esbozar las consecuencias <strong>de</strong> la misma y los <strong>de</strong>rechos que <strong>de</strong>ntro<strong>de</strong> ella, <strong>de</strong>ben garantizarse a la parte más débil. Giannini consi<strong>de</strong>ra que ésta esuna relación jurídica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir<strong>de</strong> las normas reguladoras <strong>de</strong> las obligaciones tributarias, <strong>de</strong> naturaleza compleja,ya que <strong>de</strong> ella <strong>de</strong>rivan <strong>de</strong> un lado, po<strong>de</strong>res y <strong>de</strong>rechos, así como obligaciones <strong>de</strong> la4. DOBLE TRIBUTACION. EN SI MISMA NO ES INCONSTITUCIONAL. J.23/ Pleno; Semanario Judicial <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración y su Gaceta, <strong>Primer</strong>aParte-1, 8a. Época, Enero a Junio <strong>de</strong> 1988; Pág. 1395. García Sotelo Luis, “Es factible el fortalecimiento <strong>de</strong>l fe<strong>de</strong>ralismo fiscal mexicano?”, Fe<strong>de</strong>ralismo Hacendario INDETEC, Guadalajara,2012, número 175, marzo-abril 2012, p. 25Repercusión <strong>de</strong>l garantismo en la tutela <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los contribuyentes en los tres ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno29
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