Humberto Nogueira Alcalá señala que el Estado constitucional y <strong>de</strong>mocrático <strong>de</strong><strong>de</strong>recho implica que todo el Estado y sus diferentes organismos e institucionesse constituyen en función <strong>de</strong> la dignidad <strong>de</strong> la persona, el pleno <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong> sus<strong>de</strong>rechos fundamentales y el bien común. Asimismo, que en un Estado <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechosiempre <strong>de</strong>be aceptarse la posición preferente <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos sobre el po<strong>de</strong>r(prefered rights position). La persona es el objetivo y la finalidad <strong>de</strong> toda la actuaciónestatal, estando el po<strong>de</strong>r público al servicio <strong>de</strong> la dignidad y <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos<strong>de</strong> la persona humana, aspectos esenciales que integran el bien común como fin ytarea <strong>de</strong> los órganos estatales 64 .Como po<strong>de</strong>mos observar, la interpretación jurídica a la luz <strong>de</strong>l principio pro homineo pro personae, implica la búsqueda <strong>de</strong>l mayor beneficio para la persona, pues <strong>de</strong>beacudirse a una interpretación extensiva cuando se trata <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos fundamentalesprotegidos y, por el contrario, a la interpretación más restringida, cuando se trata <strong>de</strong>establecer límites a su ejercicio.<strong>Primer</strong> <strong>Concurso</strong> Nacional <strong>de</strong> Ensayo: Retos y Perspectivas para una Nueva Cultura Contributiva84En esa medida, tal como ya lo ha dispuesto el más Alto Tribunal <strong>de</strong>l país, el principiopro persona es <strong>de</strong> aplicación obligatoria para todas las autorida<strong>de</strong>s, en virtud <strong>de</strong>preverse no solo atendiendo a lo dispuesto por los artículos 1° párrafo segundo y133 <strong>de</strong> la Constitución, sino también en los artículos 29 <strong>de</strong> la Convención Americanasobre Derechos Humanos y 5º <strong>de</strong>l Pacto Internacional <strong>de</strong> Derechos Civiles yPolíticos 65 ; por consiguiente, la autoridad fiscal está obligada a aten<strong>de</strong>r a criterios<strong>de</strong> favorabilidad <strong>de</strong>l individuo, en caso <strong>de</strong> que exista una diferencia entre el alcanceo la protección reconocida en las normas <strong>de</strong> estas distintas fuentes, <strong>de</strong>biendoprevalecer aquella que represente una mayor protección para la persona o queimplique una menor restricción. Dicha postura se contrapone diametralmente con laactuación eminentemente recaudatoria <strong>de</strong> las autorida<strong>de</strong>s tributarias, en el ejercicio<strong>de</strong> sus faculta<strong>de</strong>s así como en lo referente a la interpretación <strong>de</strong> las disposicionesfiscales, en don<strong>de</strong> buscan ante todo el mayor beneficio o utilidad económica para laautoridad, aun frente al menoscabo <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>l contribuyente, haciendo <strong>de</strong>la recaudación un fin en sí mismo, y olvidando por completo que la finalidad <strong>de</strong> larelación tributaria es sufragar los gastos públicos, y no recaudar por recaudar.Si en otras ramas <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho existen reglas <strong>de</strong> hermenéutica similares al principiopro homine, tales como la civilista <strong>de</strong>l favor <strong>de</strong>bitoris, la penalista <strong>de</strong>l in dubio pro reo, lalaboral in dubio pro operario, mucho más sentido tiene el principio <strong>de</strong> la interpretaciónque favorezca a las personas la protección más amplia, cuando <strong>de</strong> lo que se trata noes <strong>de</strong> estar en <strong>de</strong>sventaja frente a otro particular, sino <strong>de</strong> la <strong>de</strong>sigualdad existenteentre un individuo y el propio Estado, para hacer valer nada más y nada menos quesus <strong>de</strong>rechos humanos fundamentales 66 .Aun cuando este nuevo enfoque bajo el cual <strong>de</strong>ben observarse los <strong>de</strong>rechos humanosapenas comienza, pues como lo señalaremos en el siguiente inciso, para lograr laefectividad <strong>de</strong> los mismos, su accionar le correspon<strong>de</strong> a los contribuyentes; a estas64. NOGUEIRA ALCALÁ, Humberto. Teoría y Dogmática <strong>de</strong> los Derechos fundamentales. Universidad Nacional Autónoma <strong>de</strong> México,México, 2003, págs. 73 y 74.65. [TA]; 9a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; XXI, Febrero <strong>de</strong> 2005; Pág. 1744. Rubro “PRINCIPIO PRO HOMINE. SU APLICACIÓN ESOBLIGATORIA”. Registro 179233.66. HENDERSON, Humberto. Los tratados internaciones <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos humanos en el or<strong>de</strong>n interno: la importancia <strong>de</strong>l principio por homine.En Revista IIDH. Instituto Interamericano <strong>de</strong> Derechos Humanos. Número 39, San José, 2004, págs. 91 y 92.
fechas ya es posible comenzar a vislumbrar algunas resoluciones jurisdiccionalesque ejemplifican la nueva perspectiva bajo la que <strong>de</strong>ben abordarse los <strong>de</strong>rechos<strong>de</strong> los contribuyentes, anteponiendo una interpretación amplia <strong>de</strong> la protecciónconstitucional <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos, así como la adscripción <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos comoel mínimo vital <strong>de</strong> los contribuyentes; tal es el caso <strong>de</strong> los asuntos que en fechasrecientes resolvió la Corte <strong>de</strong>clarando la inconstitucionalidad <strong>de</strong> la fracción III <strong>de</strong>lartículo 40 <strong>de</strong>l Código Fiscal <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración (relativo al aseguramiento precautorio)por ser violatorio <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> seguridad jurídica, en función <strong>de</strong> no ser proporcionalcon el fin pretendido por el legislador ni es idónea para ello 67 ; así como <strong>de</strong>l artículo166 <strong>de</strong> la Ley <strong>de</strong>l Impuesto sobre la Renta, por <strong>de</strong>sconocer los <strong>de</strong>rechos a efectuar<strong>de</strong>ducciones a quienes perciben ingresos menores a $100,000.00, con el consecuente<strong>de</strong>sconocimiento <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho a la equidad tributaria 68 .E. Finalmente, se hace énfasis en que, no obstante que por mandato constitucionallos <strong>de</strong>stinarios <strong>de</strong> las nuevas obligaciones en materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos humanos loson todas las autorida<strong>de</strong>s mexicanas <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l ámbito <strong>de</strong> sus competencias,en función <strong>de</strong> que <strong>de</strong> ellas <strong>de</strong>pen<strong>de</strong> la formulación, ejecución y aplicaciónconcreta <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho aplicable; también es cierto que los sujetos titulares <strong>de</strong>dichos <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>ben <strong>de</strong>sempeñar un rol fundamental en la plena eficacia yefectividad <strong>de</strong> los cambios constitucionales en materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos humanos.Se reafirma que con la reforma constitucional <strong>de</strong> junio <strong>de</strong> 2011 se inaugura una nuevaetapa en la evolución <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos en nuestro país, correspondiendo alas aspiraciones <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho a la búsqueda constante <strong>de</strong>l bien común y la justicia, ala ampliación <strong>de</strong> su ámbito <strong>de</strong> acción y protección, así como a la mejora constante <strong>de</strong>sus normas.De igual forma, se confirma que los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>l contribuyente vislumbranun nuevo horizonte enmarcado por un acrecentamiento <strong>de</strong> su esfera <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos,el mayor y mejor fundamento en la <strong>de</strong>fensa <strong>de</strong> los mismos, su interpretación másfavorable o benéfica, la obligación <strong>de</strong> su observancia por la autoridad, y un mayorámbito <strong>de</strong> protección a la subsistencia digna <strong>de</strong>l causante; en suma, el reconocimientopleno <strong>de</strong> que, en cuanto persona, el contribuyente también tiene <strong>de</strong>rechos.Sin embargo, la nueva perspectiva bajo la cual <strong>de</strong>be apreciarse el panorama <strong>de</strong><strong>de</strong>rechos humanos, queda incompleta si los propios titulares <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechosreconocidos por la Carta Magna no <strong>de</strong>sarrollan un papel activo <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> dichocontexto.Sin menoscabo <strong>de</strong> su obligación constitucional y <strong>de</strong> solidaridad social <strong>de</strong> contribuiral gasto público, los contribuyentes se encuentran obligados a conocer y hacer valersus <strong>de</strong>rechos frente a las autorida<strong>de</strong>s fiscales, así como vigilar su observancia porparte <strong>de</strong> las mismas. Frente a la falta <strong>de</strong> un rol activo y una participación efectiva <strong>de</strong>67. [J]; 10a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; <strong>Libro</strong> XVII, Febrero <strong>de</strong> 2013, Tomo 1; Pág. 7; Rubro “ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LOSBIENES O DE LA NEGOCIACIÓN DEL CONTRIBUYENTE. EL ARTÍCULO 40, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LOPREVÉ, VIOLA EL DERECHO A LA SEGURIDAD JURÍDICA”. Registro 200271168. IDConline. Amparan a pequeños ahorradores. Fecha <strong>de</strong> publicación: 17 <strong>de</strong> abril <strong>de</strong> 2013. http://www.idconline.com.mx/fiscal/2013/04/17/amparan-apequenos- ahorradores [fecha última consulta: 15/05/2013].Los Derechos Humanos <strong>de</strong>l contrbuyente en México. Hacia una nueva perspectiva85
- Page 5 and 6:
PresentaciónCon la finalidad de fo
- Page 7:
Por su parte, Ángel de Jesús Rodr
- Page 10 and 11:
Ensayo ganador del Primer Lugar, Pr
- Page 12 and 13:
Observando la realidad, es posible
- Page 14 and 15:
Vale la pena no dejar de mencionar,
- Page 16 and 17:
IV. La educación cívico-ciudadana
- Page 18 and 19:
posibilidad y los elementos para co
- Page 20 and 21:
o conductas gravadas; colaborar con
- Page 22 and 23:
Un cabal cumplimiento solidario per
- Page 24 and 25:
Ser ciudadano, es tener conciencia
- Page 26 and 27:
Ensayo ganador del Segundo Lugar de
- Page 28 and 29:
su comunidad, el rey de Azcapotzalc
- Page 30 and 31:
autoridad financiera, a los que cor
- Page 32 and 33:
pero que ceden en su ejercicio ante
- Page 34 and 35: El principio de Legalidad, es enten
- Page 36 and 37: La denominación de neoconstitucion
- Page 38 and 39: derechos humanos en México, incluy
- Page 40 and 41: publicada en el Diario Oficial de l
- Page 42 and 43: impuestos en México. Para efecto d
- Page 44 and 45: en la Constitución Política de lo
- Page 46 and 47: • Hamilton, Madison y Jay, El fed
- Page 48 and 49: El presente ensayo para efectos did
- Page 50 and 51: ¿Cómo opera en el ámbito fiscal
- Page 52 and 53: El problema es, pues, un problema d
- Page 54 and 55: Orgánica la Procuraduría contó c
- Page 56 and 57: Derecho sin apelar a supuestos meta
- Page 58 and 59: III. Ética Fiscal del contribuyent
- Page 60 and 61: IV. Ética y moral contributiva a l
- Page 62 and 63: deberá tener un objetivo, un valor
- Page 64 and 65: os Contribuya delos ContribuyentesI
- Page 66 and 67: Mención Honorífica, Primer Concur
- Page 68 and 69: Burgoa los define como “imperativ
- Page 70 and 71: cultural, espacial y temporal en qu
- Page 72 and 73: Dicha tesis constituye un verdadero
- Page 74 and 75: y autónoma protegido constituciona
- Page 76 and 77: para aquellos causantes de bajos re
- Page 79 and 80: Con la incorporación de dichos der
- Page 81 and 82: (salud, vivienda, educación, cultu
- Page 83: Bajo esas consideraciones, no le es
- Page 87 and 88: 2. En nuestro país, los derechos h
- Page 89 and 90: • Declaración Universal de Derec
- Page 91 and 92: cada país generar un entorno en el
- Page 93 and 94: esultado más favorecedor que si ev
- Page 95 and 96: contribuyente, lo siguiente:“El s
- Page 97 and 98: su momento se han encargado de desv
- Page 99 and 100: aseverando que dicha inteligencia e
- Page 101 and 102: • “Crear una cultura fiscal en
- Page 103 and 104: lugar de estacionamiento pero segur
- Page 105 and 106: VI.5 Habilidades socialesLa natural
- Page 107 and 108: tributarias y aduaneras; de facilit
- Page 109 and 110: • Artículo: ¿Qué hace un líde
- Page 111 and 112: II. Vínculo entre cultura y moral
- Page 113 and 114: debió evitarse- abrió caminos ins
- Page 115 and 116: con precipitar una crisis a mediano
- Page 117 and 118: algunos estadounidenses ejercen ple
- Page 119 and 120: por paquetería de bisutería artes
- Page 121 and 122: De la Ética del contribuyente de B
- Page 123 and 124: moral, entonces no será un contrib
- Page 125 and 126: los argumentos condicionantes del m
- Page 127 and 128: • Este País, Cohesión comunitar
- Page 129 and 130: • Schmitter, Philippe (2005), “
- Page 131 and 132: El rompecabezas de la moral y étic
- Page 133 and 134: Mención Honorífica, Primer Concur
- Page 135 and 136:
Por su parte el Estado mexicano des
- Page 137 and 138:
La progresividad, como característ
- Page 139 and 140:
internacionales de la materia, favo
- Page 141 and 142:
de la OCDE en su mayoría son estad
- Page 143 and 144:
legitimidad de las instituciones qu
- Page 145 and 146:
hay que recordar que no es un tema
- Page 147 and 148:
Mención Honorífica, Primer Concur
- Page 149 and 150:
Fiscal o incluso contra actos prove
- Page 151 and 152:
que una vez nombrada su titular, el
- Page 153 and 154:
pública una recomendación, esta s
- Page 155 and 156:
ecursos, existen ciertos obstáculo
- Page 157 and 158:
GARANTIA DE LEGALIDAD. QUE DEBE ENT
- Page 159 and 160:
• Certificados de Origen que pres
- Page 161 and 162:
Ahora bien, no olvidemos que los co
- Page 163 and 164:
Lo anterior refleja desde luego, qu
- Page 165 and 166:
Es por todo lo anterior, que el omb
- Page 167 and 168:
Mención Honorífica, Primer Concur
- Page 169 and 170:
por lo tanto el esfuerzo involucra:
- Page 171 and 172:
define a los paradigmas “como rea
- Page 173 and 174:
disminuye ni la autoridad deja de i
- Page 175 and 176:
viejos paradigmas y no tienen nada
- Page 177 and 178:
Esto es, la ética contributiva no
- Page 179 and 180:
Lo anterior es así, ya que si el c
- Page 181 and 182:
los contribuyentes y de las autorid
- Page 183:
VI. AnexoLa ética contributiva. Ci
- Page 191:
Procuraduría de la Defensa del Con