y autónoma protegido constitucionalmente, no solo en su artículo 31 fracción IV, sinoen por lo menos media docena más <strong>de</strong> artículos constitucionales 34 .En consecuencia, el contenido <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho al mínimo vital como <strong>de</strong>recho <strong>de</strong>todo contribuyente, se erige como un límite a la actuación estatal en relación alestablecimiento y recaudación <strong>de</strong> los tributos 35 , y en nuestra opinión constituye lamás alta expresión <strong>de</strong>l respeto a los principios <strong>de</strong> proporcionalidad y equidad <strong>de</strong> lascontribuciones, y a todos los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>l contribuyente. El reconocimiento<strong>de</strong> la vigencia <strong>de</strong> dicho principio marca un nuevo hito en materia <strong>de</strong> protección<strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>l contribuyente, pues i<strong>de</strong>ntifica atinadamente lainter<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia e indivisibilidad <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>l contribuyente, con todos los<strong>de</strong>más <strong>de</strong>rechos que como persona posee en otros ámbitos <strong>de</strong> su vida.<strong>Primer</strong> <strong>Concurso</strong> Nacional <strong>de</strong> Ensayo: Retos y Perspectivas para una Nueva Cultura Contributiva74En virtud <strong>de</strong> lo anterior, hoy se habla <strong>de</strong> que los contribuyentes <strong>de</strong>ben concurrir a lascargas con arreglo a su capacidad contributiva en la medida en la que ésta exceda unumbral mínimo 36 , <strong>de</strong>biéndose tomar en cuenta las condiciones personales y familiares<strong>de</strong>l sujeto, y procediéndose a la individualización <strong>de</strong>l tributo permitiendo que a éstese le disminuya, <strong>de</strong> su base gravable, la riqueza no imponible, necesaria para producirel ingreso y para satisfacer las necesida<strong>de</strong>s primarias <strong>de</strong>l contribuyente 37 .En síntesis, tal como ha ocurrido en el caso <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos en general, ennuestro país se ha observado un cambio radical en el reconocimiento <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechoshumanos <strong>de</strong> los contribuyentes, pues <strong>de</strong>l cuestionamiento y <strong>de</strong>negación <strong>de</strong>l acceso<strong>de</strong> los causantes a los medios <strong>de</strong> <strong>de</strong>fensa –al carecer <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos que salvaguardar-,se pasó a aceptar la afectación a los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los contribuyentes mediante elestablecimiento <strong>de</strong> impuestos ruinosos, exorbitantes y antieconómicos, para <strong>de</strong>spuésbuscar dotar <strong>de</strong> contenido a la proporcionalidad y equidad tributarias –mediantela capacidad contributiva y la igualdad-, y finalmente arribar al reconocimiento <strong>de</strong>l<strong>de</strong>recho al mínimo vital, siendo la proporcionalidad y equidad tributarias una <strong>de</strong> susmuchas facetas. Todo ello, en aras <strong>de</strong> controlar y racionalizar el ejercicio <strong>de</strong> la potestadtributaria <strong>de</strong>l Estado, pero también –y sobre todo-, garantizar a los gobernados elrespeto a una vida digna, base fundamental <strong>de</strong> todo <strong>de</strong>recho humano.IV. Reforma Constitucional <strong>de</strong> 2011 en materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos humanos y surepercusión en el ámbito <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>l contribuyenteNo obstante el cambio trascen<strong>de</strong>ntal en materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>l contribuyenteocurrido el siglo pasado, y muy a pesar <strong>de</strong> la aceptación y reconocimiento <strong>de</strong> laexistencia <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>l contribuyente, éstos han sido testigos<strong>de</strong> los múltiples y cada vez más constantes abusos no solo en la formulación, sinotambién en la recaudación <strong>de</strong> impuestos 38 . Aunado a ello, a consecuencia <strong>de</strong> la falta34. [TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXV, Mayo <strong>de</strong> 2007; Pág. 793; Rubro “DERECHO AL MÍNIMO VITAL EN EL ORDENCONSTITUCIONAL MEXICANO”. Registro 172545.35. [TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXV, Mayo <strong>de</strong> 2007; Pág. 792; Rubro “DERECHO AL MÍNIMO VITAL. CONSTITUYE UNLÍMITE FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIÓN DEL TRIBUTO”. Registro 172546.36. VELA PEÓN, Antonio Alberto. Op. Cit. pág. 16.37. GARCÍA BUENO, Marco César y RÍOS GRANADOS, Gabriela. Op. Cit. pág. 456.38. ELIZONDO MEYER-SERRA, Carlos y PÉREZ DE ACHA, Luis Manuel. Op. Cit. pág. 125. Los autores señalan que los contribuyentes seenfrentan a una autoridad frecuentemente discrecional, autoritaria e ineficiente, y que el gobierno es una autoridad discrecional y
<strong>de</strong> consistencia <strong>de</strong> los criterios jurisdiccionales en materia tributaria, los tribunales–incluso la propia Corte- en muchos casos han convalidado la injusticia o inequidad<strong>de</strong> las leyes y <strong>de</strong> la actuación <strong>de</strong> las autorida<strong>de</strong>s 39 .Las violaciones a los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong> los contribuyentes no se circunscribensolo a la proporcionalidad y equidad tributarias, sino también a los <strong>de</strong>rechos –y susgarantías- <strong>de</strong> legalidad, audiencia, seguridad jurídica, libertad <strong>de</strong> trabajo y mínimovital, todos reconocidos por la Carta Magna 40 . Y aun cuando <strong>de</strong>s<strong>de</strong> la década <strong>de</strong> los60 se aceptó la proce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> los medios <strong>de</strong> <strong>de</strong>fensa en materia tributaria (el juicio<strong>de</strong> amparo), en muchos casos esas violaciones han quedado firmes ante la falta <strong>de</strong>impugnación <strong>de</strong> los afectados, ya que la complejidad y el tecnicismo <strong>de</strong>l juicio <strong>de</strong>amparo, así como sus elevados costos 41 implican que la justicia fiscal solo esté alalcance <strong>de</strong> unos cuantos, los contribuyentes que cuentan con suficientes recursospara hacer frente a un oneroso litigio.A esto se aña<strong>de</strong> que, a pesar <strong>de</strong> que <strong>de</strong>s<strong>de</strong> la propia Constitución <strong>de</strong> 1824 seestableciera la facultad <strong>de</strong>l Estado para establecer contribuciones 42 , los causantesno contaban con ninguna instancia u organismo al cual acudir para hacer frente aobligaciones fiscales que el Estado estableciera injustamente, amén <strong>de</strong> la <strong>de</strong>negación<strong>de</strong> los medios <strong>de</strong> <strong>de</strong>fensa para tutelar sus <strong>de</strong>rechos afectados, que imperó durantemucho tiempo. No fue sino hasta el año 2004 cuando en una ley secundaria –elCódigo Fiscal <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración-, se estableció la figura <strong>de</strong> la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa<strong>de</strong>l Contribuyente (Pro<strong>de</strong>con), como un organismo <strong>de</strong> asesoría, representación y<strong>de</strong>fensa <strong>de</strong>l contribuyente frente a los excesos <strong>de</strong> la autoridad, mismo que tuvo quesufrir un penoso proceso <strong>de</strong> creación, <strong>de</strong>bido a la franca oposición <strong>de</strong>l gobierno en suconformación y a su intento por influir en su estructura orgánica y nombramientos,situación por <strong>de</strong>más lamentable, pero que culminó en septiembre <strong>de</strong> 2006 con lapublicación <strong>de</strong> su ley orgánica 43 . Sin embargo, fue hasta el 2011 cuando finalmente elombudsman fiscal entró en funciones como una vía <strong>de</strong> acceso a servicios <strong>de</strong> calidadabusiva ante la cual tienen poca protección.39. Múltiples casos <strong>de</strong> lesión o negación <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos po<strong>de</strong>mos encontrar hoy en día, no solo en cuanto al contenido<strong>de</strong> las leyes fiscales, sino también en la actuación <strong>de</strong> las autorida<strong>de</strong>s en la recaudación impositiva. Ejemplo <strong>de</strong> las primerastenemos los extintos impuestos Sustitutivo <strong>de</strong>l crédito al Salario y a la Venta <strong>de</strong> bienes y servicios Suntuarios, que por cierto fueron<strong>de</strong>clarados inconstitucionales, así como el Impuesto Empresarial a Tasa Única, que fue <strong>de</strong>clarado constitucional, los <strong>de</strong>nominadosfines extrafiscales <strong>de</strong> los impuestos, entre otros. Por lo que hace a los segundos, los casos abundan y se encuentran ampliamentedocumentados en diversos trabajos elaborados por la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente, en particular en su cua<strong>de</strong>rnoPanorama <strong>de</strong> la situación <strong>de</strong> los contribuyentes en México, disponible en su página <strong>de</strong> internet. RÍOS GRANADOS, Gabriela. Op. Cit. págs.59 y 60. VELA PEÓN, Antonio Alberto. Op. Cit. pág. 6. Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente. Panorama <strong>de</strong> la situación <strong>de</strong> loscontribuyentes en México. Serie <strong>de</strong> Cua<strong>de</strong>rnos <strong>de</strong> la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente. Número I. Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa<strong>de</strong>l Contribuyente. México. Pág. 2.40. En mi tesis <strong>de</strong> licenciatura abordo el tema <strong>de</strong> los embargos <strong>de</strong> cuentas bancarias <strong>de</strong>l contribuyente que se <strong>de</strong>stinan a cubrir el pago<strong>de</strong> salarios <strong>de</strong> los empleados con quienes el contribuyente tiene una relación laboral. En ella, argumento que con el procedimiento<strong>de</strong> inmovilización <strong>de</strong> <strong>de</strong>pósitos bancarios –previsto por el Código Fiscal <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración- se afectan los <strong>de</strong>rechos constitucionales <strong>de</strong>libertad <strong>de</strong> trabajo, inembargabilidad <strong>de</strong>l salario y <strong>de</strong>l producto <strong>de</strong>l trabajo, preferencia <strong>de</strong> créditos laborales y mínimo vital <strong>de</strong> lostrabajadores, así como muchas veces las garantías <strong>de</strong> legalidad, seguridad jurídica y audiencia previa <strong>de</strong> aquellos y <strong>de</strong> sus patrones(en este caso los contribuyentes). Esto es, las afectaciones que provocan las leyes y procedimientos fiscales no se circunscriben sóloa violaciones <strong>de</strong> los principios <strong>de</strong> justicia tributaria, sino a muchos otros más <strong>de</strong>rechos protegidos por la Constitución, las leyessecundarias o los tratados internacionales. Cfr. TORRES DOMÍNGUEZ, Guillermo. Inconstitucionalidad <strong>de</strong>l embargo <strong>de</strong> cuentas bancarias<strong>de</strong>l contribuyente que se <strong>de</strong>stinan al pago <strong>de</strong>l salario. Tesis Licenciatura. Derecho. Facultad <strong>de</strong> Derecho y Ciencias Sociales. UniversidadRegional <strong>de</strong>l Sureste. México, 2012.41. ELIZONDO MEYER-SERRA, Carlos. La industria <strong>de</strong>l amparo fiscal. En Revista Política y Gobierno. División <strong>de</strong> Estudios Políticos <strong>de</strong>lCentro <strong>de</strong> Investigación y Docencia Económicas (CIDE). Vol. XVI, núm. 2, segundo semestre <strong>de</strong> 2009, México, 2009, pág. 362.42. Así lo señalaba la fracción VIII <strong>de</strong> su artículo 50.43. MORA BELTRÁN, Armando. Por fin la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente. En revista Puntos Finos. Dofiscal editores, No. 191,Junio 2011. México, 2011, pags. 31 a 34. ROMERO CERVANTES, Hugo. Elección <strong>de</strong> la Procuradora <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente. Enrevista Puntos Finos. Dofiscal editores, No. 190, Mayo 2011. México, 2011, pags. 137 y 138.Los Derechos Humanos <strong>de</strong>l contrbuyente en México. Hacia una nueva perspectiva75
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