El principio <strong>de</strong> Legalidad, es entendido como la obligación <strong>de</strong> que cualquier tributose contenga en una ley, es <strong>de</strong>cir una norma que haya seguido un proceso legislativopara su creación, ya sea a nivel fe<strong>de</strong>ral o local. Al respecto la Suprema Corte <strong>de</strong> Justicia<strong>de</strong> la Nación <strong>de</strong>finió que no sólo el tributo <strong>de</strong>be estar consignado <strong>de</strong> manera expresaen una ley, sino que también sus elementos esenciales, es <strong>de</strong>cir, el objeto, sujeto, base,tasa y la época <strong>de</strong> pago, para no dar margen para la arbitrariedad <strong>de</strong> las autorida<strong>de</strong>sfiscales, ni para el cobro <strong>de</strong> impuestos imprevisibles o a título particular 23 . Cabeagregar al respecto, lo expresado por Montesquieu: “Por la <strong>de</strong>smedida autoridad <strong>de</strong>lpríncipe y la extremada <strong>de</strong>bilidad <strong>de</strong>l pueblo, es preciso evitar causas <strong>de</strong> confusión enmateria <strong>de</strong> tributos. El percibo <strong>de</strong> éstos <strong>de</strong>be ser fácil, para lo cual ha <strong>de</strong> establecerse contanta precisión que no puedan los recaudadores aumentarlos ni disminuirlos” 24 .La obligación <strong>de</strong> que los recursos obtenidos <strong>de</strong> las contribuciones se <strong>de</strong>stineúnicamente al gasto público, es el principio conocido como <strong>de</strong>stino <strong>de</strong>l gastopúblico, respecto <strong>de</strong>l cual, mediante jurispru<strong>de</strong>ncia se ha <strong>de</strong>finido que doctrinariay constitucionalmente, tiene un sentido social y un alcance <strong>de</strong> interés colectivo; yes y será siempre “gasto público”, que el importe <strong>de</strong> lo recaudado por la Fe<strong>de</strong>ración,al través <strong>de</strong> los impuestos, <strong>de</strong>rechos, productos y aprovechamientos, se <strong>de</strong>stine a lasatisfacción <strong>de</strong> las atribuciones <strong>de</strong>l Estado relacionadas con las necesida<strong>de</strong>s colectivaso sociales, o los servicios públicos 25 .<strong>Primer</strong> <strong>Concurso</strong> Nacional <strong>de</strong> Ensayo: Retos y Perspectivas para una Nueva Cultura Contributiva34Los contribuyentes son titulares también <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos formales o <strong>de</strong> procedimientoregulados en la Carta Magna, por lo que el proceso <strong>de</strong> recaudación, fiscalización ycobro <strong>de</strong> contribuciones <strong>de</strong>ben respetar, entre otros, el <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> seguridad ycerteza jurídicas, el <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> audiencia; el <strong>de</strong>recho al <strong>de</strong>bido proceso; el <strong>de</strong>recho<strong>de</strong> acceso a la justicia; el <strong>de</strong>recho a la exacta aplicación <strong>de</strong> la ley y su irretroactividad,el <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> petición; el <strong>de</strong>recho a la información; el <strong>de</strong>recho a la protección <strong>de</strong>datos personales; el <strong>de</strong>recho a no ser sometido dos veces al mismo procedimiento yel <strong>de</strong>recho a no sufrir penas trascen<strong>de</strong>ntes o inusitadas como la confiscación.Adicionalmente, existen principios que rigen o limitan el actuar <strong>de</strong>l sujeto activo <strong>de</strong> larelación tributaria, que han sido elaborados por numerosos tratadistas, entre los que<strong>de</strong>staca Adam Smith en su libro V <strong>de</strong> su obra Riqueza <strong>de</strong> las Naciones 26 , mismos queson aceptados generalmente por respeto y protección <strong>de</strong> los contribuyentes. Entreestos principios, sólo <strong>de</strong> manera <strong>de</strong> referencia, es <strong>de</strong> resaltarse el <strong>de</strong> Certidumbre,<strong>de</strong>be ser claramente <strong>de</strong>terminado o <strong>de</strong>terminable en cuanto a su cantidad, forma yépoca <strong>de</strong> pago a fin <strong>de</strong> dar seguridad jurídica al gobernado y evitar actos arbitrarios<strong>de</strong> la autoridad; <strong>de</strong> Economía, <strong>de</strong>be disminuir el diferencial que existe entre lo que serecauda y lo que en realidad se aplica al gasto público; <strong>de</strong> Simplicidad, <strong>de</strong>be utilizarseun lenguaje simple, claro y accesible al público en general, y <strong>de</strong> Generalidad, el23. Jurispru<strong>de</strong>ncia, Pleno, 7a. Época, registro ius 232796, IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOSEXPRESAMENTE EN LA LEY. (Anexo 3)24. Moreno, Daniel, Del Espíritu <strong>de</strong> las Leyes, Estudio Preliminar, México, Ed. Porrúa, p. 14425. Jurispru<strong>de</strong>ncia, 7ª época, Sala Auxiliar, registro ius 388026, GASTO PUBLICO, NATURALEZA CONSTITUCIONAL DEL. (Anexo 4)26. Margáin Manautou, Emilio, Introducción al Estudio <strong>de</strong>l Derecho Tributario Mexicano, México, Ed. Porrúa, 21ª Edición, 2011, p.27.
tributo <strong>de</strong>be compren<strong>de</strong>r a las personas, físicas y morales, cuya situación jurídicaconcreta coincida exactamente con la hipótesis normativa. Asimismo, los <strong>de</strong>rechos<strong>de</strong> los contribuyentes a nivel <strong>de</strong> or<strong>de</strong>namientos secundarios se encuentran reguladosen algunas disposiciones a nivel fe<strong>de</strong>ral y <strong>de</strong> forma incipiente a nivel estatal.A continuación, se propone en el presente ensayo construir una comprensión amplia<strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los contribuyentes, que abarque los <strong>de</strong>rechos que tiendan aprotegerlos <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong> las relaciones jurídico tributarias. Con esta base, es posibleproponer que los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los contribuyentes compren<strong>de</strong>n:• Los <strong>de</strong>rechos humanos consagrados en la Constitución Política <strong>de</strong> los EstadosUnidos Mexicanos;• Los <strong>de</strong>rechos humanos contenidos en los Tratados Internacionales que en esamateria ha suscrito México;• Los principios integrados en el artículo 31 fracción IV, <strong>de</strong> la mencionada Constitución;• Los <strong>de</strong>rechos formales o <strong>de</strong> procedimiento contenidos en la Carta Magna;• Los principios doctrinales básicos para una a<strong>de</strong>cuada relación jurídico tributaria, y• Los <strong>de</strong>rechos que se contienen en los or<strong>de</strong>namientos secundarios vigentes enámbito fe<strong>de</strong>ral y local.IV. Garantismo tributario y su evolución en MéxicoPara referirnos al garantismo tributario en México, se estima indispensable iniciar elpresente apartado i<strong>de</strong>ntificando las implicaciones <strong>de</strong>l neoconstitucionalismo y suspromotores, a fin <strong>de</strong> que en el contexto <strong>de</strong> esta teoría, <strong>de</strong>rivemos e i<strong>de</strong>ntifiquemos algarantismo y podamos con ello plasmar su evolución en el país.El neoconstitucionalismo surge <strong>de</strong> los nuevos mo<strong>de</strong>los políticos y jurídicos <strong>de</strong>l Estadoconstitucional, creados principalmente <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> la Segunda Guerra Mundial 27 .Busca, como un nuevo paradigma interpretar el <strong>de</strong>recho no sólo como un conjunto<strong>de</strong> normas jurídicas, sino en base a principios, valores y reglas 28 . Los orígenes <strong>de</strong> estacorriente se pudieran ubicar en los siguientes acontecimientos: en Alemania la LeyFundamental <strong>de</strong> Bonn <strong>de</strong> 1949 y el Tribunal Fe<strong>de</strong>ral Constitucional Alemán (1951).En Italia la Constitución <strong>de</strong> 1947 y a la Corte Constitucional <strong>de</strong> 1956, luego en España(1976) y Portugal (1978).27. Carbonell, Miguel, Neoconstitucionalismo, Trotta, Madrid, 2009, p. 928. Aguilera Portales, Rafael, Teoría Política y Jurídica, Editorial Porrúa, México, 2008, p. 93.Repercusión <strong>de</strong>l garantismo en la tutela <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los contribuyentes en los tres ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno35
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