Libro de Compilación de Ensayos Ganadores del Primer Concurso ...

de consistencia de los criterios jurisdiccionales en materia tributaria, los tribunales–incluso la propia Corte- en muchos casos han convalidado la injusticia o inequidadde las leyes y de la actuación de las autoridades 39 .Las violaciones a los derechos humanos de los contribuyentes no se circunscribensolo a la proporcionalidad y equidad tributarias, sino también a los derechos –y susgarantías- de legalidad, audiencia, seguridad jurídica, libertad de trabajo y mínimovital, todos reconocidos por la Carta Magna 40 . Y aun cuando desde la década de los60 se aceptó la procedencia de los medios de defensa en materia tributaria (el juiciode amparo), en muchos casos esas violaciones han quedado firmes ante la falta deimpugnación de los afectados, ya que la complejidad y el tecnicismo del juicio deamparo, así como sus elevados costos 41 implican que la justicia fiscal solo esté alalcance de unos cuantos, los contribuyentes que cuentan con suficientes recursospara hacer frente a un oneroso litigio.A esto se añade que, a pesar de que desde la propia Constitución de 1824 seestableciera la facultad del Estado para establecer contribuciones 42 , los causantesno contaban con ninguna instancia u organismo al cual acudir para hacer frente aobligaciones fiscales que el Estado estableciera injustamente, amén de la denegaciónde los medios de defensa para tutelar sus derechos afectados, que imperó durantemucho tiempo. No fue sino hasta el año 2004 cuando en una ley secundaria –elCódigo Fiscal de la Federación-, se estableció la figura de la Procuraduría de la Defensadel Contribuyente (Prodecon), como un organismo de asesoría, representación ydefensa del contribuyente frente a los excesos de la autoridad, mismo que tuvo quesufrir un penoso proceso de creación, debido a la franca oposición del gobierno en suconformación y a su intento por influir en su estructura orgánica y nombramientos,situación por demás lamentable, pero que culminó en septiembre de 2006 con lapublicación de su ley orgánica 43 . Sin embargo, fue hasta el 2011 cuando finalmente elombudsman fiscal entró en funciones como una vía de acceso a servicios de calidadabusiva ante la cual tienen poca protección.39. Múltiples casos de lesión o negación de los derechos humanos podemos encontrar hoy en día, no solo en cuanto al contenidode las leyes fiscales, sino también en la actuación de las autoridades en la recaudación impositiva. Ejemplo de las primerastenemos los extintos impuestos Sustitutivo del crédito al Salario y a la Venta de bienes y servicios Suntuarios, que por cierto fuerondeclarados inconstitucionales, así como el Impuesto Empresarial a Tasa Única, que fue declarado constitucional, los denominadosfines extrafiscales de los impuestos, entre otros. Por lo que hace a los segundos, los casos abundan y se encuentran ampliamentedocumentados en diversos trabajos elaborados por la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, en particular en su cuadernoPanorama de la situación de los contribuyentes en México, disponible en su página de internet. RÍOS GRANADOS, Gabriela. Op. Cit. págs.59 y 60. VELA PEÓN, Antonio Alberto. Op. Cit. pág. 6. Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. Panorama de la situación de loscontribuyentes en México. Serie de Cuadernos de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. Número I. Procuraduría de la Defensadel Contribuyente. México. Pág. 2.40. En mi tesis de licenciatura abordo el tema de los embargos de cuentas bancarias del contribuyente que se destinan a cubrir el pagode salarios de los empleados con quienes el contribuyente tiene una relación laboral. En ella, argumento que con el procedimientode inmovilización de depósitos bancarios –previsto por el Código Fiscal de la Federación- se afectan los derechos constitucionales delibertad de trabajo, inembargabilidad del salario y del producto del trabajo, preferencia de créditos laborales y mínimo vital de lostrabajadores, así como muchas veces las garantías de legalidad, seguridad jurídica y audiencia previa de aquellos y de sus patrones(en este caso los contribuyentes). Esto es, las afectaciones que provocan las leyes y procedimientos fiscales no se circunscriben sóloa violaciones de los principios de justicia tributaria, sino a muchos otros más derechos protegidos por la Constitución, las leyessecundarias o los tratados internacionales. Cfr. TORRES DOMÍNGUEZ, Guillermo. Inconstitucionalidad del embargo de cuentas bancariasdel contribuyente que se destinan al pago del salario. Tesis Licenciatura. Derecho. Facultad de Derecho y Ciencias Sociales. UniversidadRegional del Sureste. México, 2012.41. ELIZONDO MEYER-SERRA, Carlos. La industria del amparo fiscal. En Revista Política y Gobierno. División de Estudios Políticos delCentro de Investigación y Docencia Económicas (CIDE). Vol. XVI, núm. 2, segundo semestre de 2009, México, 2009, pág. 362.42. Así lo señalaba la fracción VIII de su artículo 50.43. MORA BELTRÁN, Armando. Por fin la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. En revista Puntos Finos. Dofiscal editores, No. 191,Junio 2011. México, 2011, pags. 31 a 34. ROMERO CERVANTES, Hugo. Elección de la Procuradora de la Defensa del Contribuyente. Enrevista Puntos Finos. Dofiscal editores, No. 190, Mayo 2011. México, 2011, pags. 137 y 138.Los Derechos Humanos del contrbuyente en México. Hacia una nueva perspectiva75