Ausgabe 04/2023

Advertorial
Entnahme Betriebsgrundstück
ins Privatvermögen
Abgabenänderungsgesetz 2023. Neuregelung der Besteuerungsfolgen.
W
erden Wirtschaftsgüter vom
Betriebsvermögen ins Privatvermögen
entnommen,
so erfolgt die Entnahme
grundsätzlich mit dem Teilwert, das heißt die
stillen Reserven zwischen dem in der Regel
niedrigeren steuerlichen Buchwert und dem
höheren Marktwert werden aufgedeckt und
unterliegen der Einkommensteuer.
Diese Besteuerungsfolge galt bisher auch für
die Entnahme von Gebäuden (nicht für den
Grundanteil) und war relevant, wenn ein
Gebäude aus einem bestehenden Betrieb ins
Privatvermögen entnommen wurde (in der Regel
30 Prozent Immo-ESt). Diese Regelung war
auch von Relevanz, wenn der Betrieb verkauft
oder eingestellt wurde und damit das Gebäude
steuerlich ins Privatvermögen wechselte.
Das Abgabenänderungsgesetz 2023 bringt
hier eine wesentliche Neuerung. Ab 1. 7 .2023
können Gebäude und – wie bisher – der Grund
mit dem Buchwert entnommen werden. Dies
ist damit begründet, dass die stillen Reserven
ohnehin steuerhängig bleiben. Ein späterer
Verkauf dieser Gebäude ist steuerpflichtig und
führt zu Einkünften aus privaten Grundstücksveräußerungen
(Immo-ESt). Der Vorteil liegt
darin, dass die Besteuerung erst zum Zeitpunkt
des tatsächlichen Verkaufs erfolgt.
Die Neuregelung soll nicht nur die Entnahme
von Gebäuden aus dem Betriebsvermögen
erleichtern, sondern soll insbesondere auch
helfen, die Bodenversiegelung einzudämmen.
Dies wird damit begründet, dass das
entnommene Gebäude dann zum Beispiel für
eigene Wohnzwecke oder zur Vermietung
genutzt werden kann.
Erfolgt die Entnahme des Gebäudes im Rahmen
einer begünstigten Betriebsaufgabe, so kann
statt dem Buchwert auf Antrag der gemeine
Wert des Gebäudes angesetzt werden. Dies gilt
nur für das Gebäude und nicht für den Grund.
Dies kann zum Beispiel Sinn machen, wenn
seit Eröffnung des Betriebes oder des letzten
entgeltlichen Erwerbsvorgangs mindestens
sieben Jahre verstrichen sind, die Erwerbstätigkeit
bei Erreichen des 60. Lebensjahres
eingestellt wird und damit der Halbsatz angewandt
werden kann.
Keine Herstellerbefreiung
im Betriebsvermögen
Um Gestaltungen zu vermeiden, wird gesetzlich
klargestellt, dass künftig die Herstellerbefreiung
bei Grundstücksveräußerungen für selbst
hergestellte Gebäude nur dann gilt, wenn die
Herstellung des Gebäudes im Privatvermögen
erfolgte. Das heißt: Wurde das Gebäude im
Betriebsvermögen selbst hergestellt und wird
dieses dann ins Privatvermögen entnommen,
findet die Herstellerbefreiung bei einer späteren
Veräußerung keine Anwendung.
Fotos: AdobeStock, Michael Königshofer
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Harald Galla,
Wirtschaftsprüfer und Steuerberater bei
LeitnerLeitner Wien. Er ist spezialisiert auf
Immobilientransaktionen.
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