Bayernfonds Australien 8 - AVL Finanzdienstleistung Investmentfonds

Veräußern Privatpersonen oder vermögensverwaltende
Personengesellschaften Grundstücke oder
veräußern Privatpersonen Anteile an Grundstücksgesellschaften
(jeweils einschließlich mittelbar in
steuerlich transparenter Treuhand gehaltener Grundstücke),
kann ein steuerpflichtiger gewerblicher
Grundstückshandel, ein steuerpflichtiges privates
Veräußerungsgeschäft gemäß § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1
EStG oder ein nicht-steuerpflichtiges privates Veräußerungsgeschäft
vorliegen.
Ein steuerpflichtiges privates Veräußerungsgeschäft
gemäß § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG setzt voraus, dass
kein gewerblicher Grundstückshandel gegeben ist
und der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung
nicht mehr als zehn Jahre beträgt.
a) Abgrenzung
Wesentlich sind die Dauer der Nutzung vor der
Veräußerung und die Zahl der veräußerten Objekte.
Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs
und nach Auffassung der Finanzverwaltung
ist Indiz für das Vorliegen gewerblichen Grundstückshandels
das Überschreiten der sog. Drei-
Objekt-Grenze (vgl. BFH vom 10.12.2001, BStBl.
II 2002, 291 und BMF-Schreiben vom 26.03.2004,
BStBl. I 2004, 434):
Die Veräußerung von mehr als drei Objekten
innerhalb der Fünfjahreszeiträume im Sinne der
Drei-Objekt-Grenze ist grundsätzlich als steuerpflichtiger
gewerblicher Grundstückshandel zu
qualifizieren.
Die Veräußerung des Anteils am Treuhandvermögen
durch die Fondsgesellschaft, des Fondsobjekts
durch den australischen Treuhänder für
die Fondsgesellschaft bzw. des Anteils oder der
Treugeberstellung an der Fondsgesellschaft ist
dem Anleger ggf. als Veräußerung eines Objekts
zuzurechnen. Nach derzeitiger Auffassung
der Finanzverwaltung ist das der Fall, wenn
dem Anleger mindestens 10 Prozent der Fondsanteile
zuzurechnen sind oder der Marktwert
seines Anteils an der Fondsgesellschaft bzw.
am Fondsobjekt mehr als EUR 250.000 beträgt.
Steigt der Verkehrswert des Fondsobjekts, kann
der Anteil bzw. die Treugeberstellung an der
Fondsgesellschaft für den Anleger trotz Beteiligungsbetrag
von weniger als EUR 250.000 an
der Fondsgesellschaft als Objekt im Sinne der
Drei-Objekt-Grenze qualifizieren.
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Die Drei-Objekt-Grenze ist keine starre Nicht-
Aufgriffsgrenze. Zum Beispiel kann auch die
Veräußerung von weniger als vier Objekten
gewerblichen Grundstückshandel begründen.
Ebenso kann gewerblicher Grundstückshandel
auch bei einer höheren Zahl von Veräußerungen
nach Ablauf dieses Zeitraums oder bei hauptberuflicher
Tätigkeit im Baubereich vorliegen.
Liegt gewerblicher Grundstückshandel vor, qualifiziert
entsprechend genutztes Grundvermögen
beim Anleger rückwirkend als Umlaufvermögen.
Folge ist u. a., dass für Gebäude keine Absetzung
für Abnutzung zulässig ist und Mieteinkünfte
sowie Veräußerungsgewinne als Einkünfte aus
Gewerbebetrieb einkommensteuer- und gewerbesteuerpflichtig
sind. Liegt kein gewerblicher
Grundstückshandel vor, ist die Veräußerung einer
Immobilie als privates Veräußerungsgeschäft
nach § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG steuerbar, wenn
der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung
nicht mehr als zehn Jahre beträgt.
b) Fondskonzept
Das vorliegende Angebot ist so gestaltet, dass
Fondsgesellschaft und australischer Treuhänder
lediglich vermögensverwaltend (vgl. Tz. 11.3.1 b))
tätig werden sollen, da nach dem Fondskonzept
Grundbesitz über einen längeren Zeitraum an
Dritte vermietet wird,
die Laufzeit des Fonds und des australischen
Treuhandvermögens unbegrenzt ist,
die geplante Haltedauer des Fondsobjekts
langfristig ist und mehr als zehn Jahre beträgt
(die in der Prognoserechnung beispielhaft unterstellte
Veräußerung des Fondsobjekts zum
Ende 2021 / Anfang 2022 dient lediglich Illustrationszwecken,
ist aber zu diesem Zeitpunkt
nicht konzeptionell angestrebt) und
die Veräußerung des Fondsobjekts in keiner
Form vorab vereinbart bzw. abgesichert ist.
Ein privates, nicht steuerbares Veräußerungsgeschäft
sollte nach der Fondskonzeption für Anleger
vorliegen, die sich im Rahmen der vorgesehenen
Platzierungsfrist bis Ende März 2013 an der Fondsgesellschaft
beteiligen, wenn die Veräußerung des
Fondsobjekts nach jeweils mehr als zehn Jahren
Haltedauer des Anlegers an einen zu diesem Zeitpunkt
zu findenden Käufer erfolgt und ein hinreichender
Kaufpreis erzielt werden kann.