Bayernfonds Australien 8 - AVL Finanzdienstleistung Investmentfonds

11.3.5 Progressionsvorbehalt / Werbungs kosten
a) Anwendbarkeit des Progressionsvorbehalts
Dem Anleger zuzurechnende und nach DBA von
deutscher Besteuerung freigestellte Mieteinkünfte
sind beim Anleger im Rahmen des Progressionsvorbehalts
zu berücksichtigen.
Dem Anleger zuzurechnende Einkünfte aus der
Veräußerung des Fondsobjekts bzw. der Anteile
am Treuhandvermögen sind beim Anleger
nicht im Rahmen des Progressionsvorbehalts
zu berücksichtigen, wenn die Veräußerung als
nicht-steuerpflichtiges privates Veräußerungsgeschäft
qualifiziert (vgl. Tz. 11.3.3 b)). Qualifizieren
solche Einkünfte als steuerpflichtiges privates
Veräußerungsgeschäft oder als gewerblicher
Grundstückshandel, sollten diese beim Anleger
nach Auffassung des Anbieters ebenfalls nur im
Rahmen des Progressionsvorbehalts zu berücksichtigen
sein (streitig, vgl. Tz. 11.3.3 c)).
Da das Fondsobjekt in Australien und damit nicht
in der EU liegt, findet der Progressionsvorbehalt
trotz dessen Nichtanwendbarkeit auf Mieteinkünfte
aus EU-Staaten ab 2009 weiterhin Anwendung.
b) Anwendung des Progressionsvorbehalts
Für Zwecke des Progressionsvorbehalts ist die
Höhe dieser Miet- bzw. Veräußerungseinkünfte
fiktiv nach deutschen Grundsätzen der Einkünfteermittlung
zu ermitteln:
Mieteinkünfte sind nach den Grundsätzen
der Einnahmen-Überschuss-Ermittlung unter
Beachtung der deutschen steuerlichen
Vorschriften über die Ermittlung der Anschaffungskosten
für das Fondsobjekt, der Abschreibungsmethoden
und der Nutzungsdauer zu
ermitteln.
Ferner ist hinsichtlich der sofort abziehbaren
Werbungskosten und der aktivierungspflichtigen
Anschaffungs- und Herstellungskosten der
so genannte 5. Bauherrenerlass des Bundesfinanzministeriums
vom 20.10.2003 (BStBl. I
2003, 546ff.) zu beachten:
Danach gehören zu den Anschaffungskosten
grundsätzlich alle aufgrund des Vertragswerks
an die Anbieterseite geleisteten Aufwendungen,
die auf den Erwerb des Grundstücks mit
dem bezugsfertigen Gebäude gerichtet sind,
insbesondere die Baukosten für die Errich-
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tung oder Modernisierung des Gebäudes, die
Baubetreuungsgebühren, Finanzierungsvermittlungsgebühren,
Zinsfreistellungsgebühren,
Gebühren für die Vermittlung des Objekts
oder Eigenkapitals und des Treuhandauftrags,
Abschlussgebühren, Courtage, Agio, Beratungs-
und Bearbeitungsgebühren, Platzierungsgarantiegebühren,
Kosten für die Ausarbeitung der
technischen, wirtschaftlichen und steuerlichen
Grundkonzeption, für die Werbung der Bauinteressenten
und sonstige Vorbereitungskosten
sowie Gebühren für die Übernahme von Garantien
und Bürgschaften.
Eine Aufspaltung dieser Aufwendungen
in sofort abziehbare Werbungskosten und
Anschaffungskosten danach, ob sie auf die
Finanzierung, die steuerliche Beratung oder
die Errichtung des Gebäudes entfallen, kommt
nicht in Betracht (vgl. BFH vom 14.11.1989, II R
197 / 84, BStBl. II 1990, 299).
Zu den sofort abziehbaren Werbungskosten gehören
dagegen die Aufwendungen, die nicht auf
den Erwerb des Grundstücks mit dem bezugsfertigen
Gebäude gerichtet sind und die auch der
Erwerber eines bebauten Grundstücks außerhalb
eines Gesamtobjekts als Werbungskosten
abziehen könnte, wie z. B. Zinsen der Zwischen-
und Endfinanzierung, Disagio, Gebühren im
Zusammenhang mit der Vermietung etc.
Verluste, soweit diese ggf. anteilig den Anlegern
zuzuweisen sein könnten, unterliegen als
negative ausländische Einkünfte der Verlustausgleichsbeschränkung
nach § 2a EStG. Diese
Verluste können nicht mit anderen positiven
Einkünften ausgeglichen werden, sie dürfen
auch nicht nach § 10d EStG abgezogen
werden. § 2a EStG verhindert auch, dass die
ausländischen Verluste bei der Berechnung
des zu versteuernden Einkommens zum Zweck
der Ermittlung des besonderen Steuersatzes
berücksichtigt werden (sog. negativer Progressionsvorbehalt).
Ein Verlustausgleich ist nur mit
(künftigen) positiven Einkünften derselben Art
aus australischer Quelle möglich. Die Verluste
sind daher für Zwecke des Progressionsvorbehalts
ggf. vorzutragen und können mit künftigen
positiven Einkünften derselben Art aus australischer
Quelle, insbesondere aus dem Anteil
an der Fondsgesellschaft, verrechnet werden.
Im Rahmen dieser Einkünfteermittlung sind
Begrenzungen der einkommensteuerlichen Ab-