Bayernfonds Australien 8 - AVL Finanzdienstleistung Investmentfonds

gewerblicher Grundstückshandel zu qualifizieren.
In die Prüfung der Drei-Objekt-Grenze kann auch
die Veräußerung des Anteils am australischen
Treuhandvermögen durch die Fondsgesellschaft,
des Fondsobjekts durch den Treuhänder des
australischen Treuhandvermögens für die Fondsgesellschaft
bzw. des Anteils oder der Treugeberstellung
an der Fondsgesellschaft einzubeziehen
sein. Die Drei-Objekt-Grenze ist keine starre
Nicht-Aufgriffsgrenze. Zum Beispiel kann auch
die Veräußerung von weniger als vier Objekten
gewerblichen Grundstückshandel begründen.
Ebenso kann gewerblicher Grundstückshandel
auch bei einer höheren Zahl von Veräußerungen
nach Ablauf dieses Zeitraums oder bei hauptberuflicher
Tätigkeit im Baubereich vorliegen.
Liegt gewerblicher Grundstückshandel vor, qualifiziert
entsprechend genutztes Grundvermögen
beim Anleger rückwirkend als Umlaufvermögen.
Folge ist u. a., dass für Gebäude keine Absetzung
für Abnutzung zulässig ist und Mieteinkünfte
sowie Veräußerungsgewinne als Einkünfte aus
Gewerbebetrieb einkommensteuer- und gewerbesteuerpflichtig
sind.
d) Anwendung Progressionsvorbehalt
Für die Anwendung des Progressionsvorbehalts
ist die Einkunftserzielungsabsicht zu prüfen. Dies
betrifft insbesondere den Fall einer beabsichtigten
Verlustverrechnung mit anderen Einkünften
aus derselben Einkunftsart und demselben Land.
Nach dem BMF-Schreiben vom 08.10.2004 zur
Einkunftserzielungsabsicht ist ein Totalüberschuss
innerhalb von 30 Jahren zu erzielen, der
sowohl auf der Ebene der Fondsgesellschaft als
auch auf der Ebene der Gesellschafter erreicht
werden muss. Die Erzielbarkeit eines Totalüberschusses
ist aus Sicht des Anbieters auf der Ebene
der Fondsgesellschaft ausreichend konkretisiert.
Auch auf der Ebene der Anleger sollte vom
Bestehen einer Überschusserzielungsabsicht
auszugehen sein. Allerdings besteht insbesondere
bei Anlegern im Fall teilweiser oder vollständiger
Fremdfinanzierung der Beteiligung an der
Fondsgesellschaft und für den Fall von Anteilsübertragungen
das Risiko, den Nachweis der
Überschusserzielungs absicht im Ergebnis nicht
erfolgreich führen zu können.
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e) Fremdwährungsgeschäfte
Entstehen Anlegern Gewinne aus Fremdwährungsgeschäften
im Zusammenhang mit ihrem
Anteil an der Fondsgesellschaft, können diese
Gewinne in Deutschland steuerpflichtig sein.
Wird ein Fremdwährungsguthaben zur Anschaffung
anderer Wirtschaftsgüter verwendet (hier
zum anteiligen Erwerb der Wirtschaftsgüter der
Fondsgesellschaft), stellt dies nach Auffassung
der Finanzverwaltung, die in der Literatur zum
Teil bestritten wird, eine Veräußerung der Fremdwährung
dar. Beträgt der Zeitraum zwischen Anschaffung
und Veräußerung der Fremdwährung
nicht mehr als ein Jahr, handelt es sich um ein in
der Einkommensteuererklärung des Anlegers zu
erfassendes privates Veräußerungsgeschäft im
Sinne des § 23 EStG. Dem Anleger wird empfohlen,
insoweit steuerlichen Rat einzuholen.
f) § 138 Abs. 2 AO
Die Finanzverwaltung könnte die Auffassung
vertreten, dass die Anleger aufgrund dieser Beteiligung
eine Anzeige über die Auslands tätigkeit
gemäß § 138 Abs. 2 AO abgeben müssen. Die
Fondsgesellschaft ist berechtigt (aber nicht
ver pflichtet), die Anzeige für Anleger bei der
zuständigen Finanz behörde abzugeben. Eine fehlende
Anzeige kann zu einer Kostenbelastung auf
Ebene des Anlegers und zu einer Verringerung
der Rentabilität der Beteiligung für den Anleger
führen.
3.4.3 Besteuerung in Australien
a) Erfüllung der Voraussetzungen zur Qualifikation
als Managed Investment Trust
Die diesem Beteiligungsangebot zugrunde
liegende Prognoserechnung und Prognose des
Beteiligungsergebnisses unterstellen, dass das
Treuhandvermögen in sämtlichen Jahren, in denen
es für steuerliche Zwecke positive Einkünfte
erzielt, die Voraussetzungen zur Qualifikation als
Managed Investment Trust erfüllt und die Fondsgesellschaft
für diese Zwecke als in Deutschland
ansässig qualifiziert wird.
Die gegenwärtig geltenden gesetzlichen Vorschriften
für Managed Investment Trusts wurden
erst kürzlich erlassen. Da es derzeit in Bezug auf
die Auslegung und Anwendung dieser geänder-