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El Financiamiento de los Gobiernos Subnacionales en América Latina: Un Análisis de Casos
Sin embargo, como señala Macón 22 , “la contribución de mejoras grava el aumento
de valor que opera en la propiedad inmueble como consecuencia de las obras que
construye el sector público”, lo que de hecho implica disponer de un conocimiento
cierto en cuanto al valor del bien inmueble antes y después de la realización de dicha
inversión. En ese sentido la determinación de la contribución de mejoras adolece de
las dificultades propias de la imposición patrimonial, aunque éstas se ven acrecentadas
por la necesidad de conocer los cambios operados en el valor de los mismos.
Asimismo, la difusión de las economías externas generadas por las obras públicas,
por ejemplo saneamiento, pavimentación, circulación, etc. produce beneficios que
no se circunscriben exclusivamente a los que están en relación directa con la obra
realizada sino que también beneficia a terceros que utilizan las mismas. De ahí surge
la dificultad para establecer el alcance de la norma, es decir a quién cobrar la misma,
y ello ha sido una fuente de problemas prácticos para su aplicación.
Igualmente, el cobro de una contribución que está en relación con un criterio de
devengamiento en cuanto al mayor valor del bien dificulta el cobro de la misma y
genera problemas financieros para llevar a cabo el emprendimiento.
Por esa y otras razones los estudios y análisis concluyen en que este instrumento, si
bien debiera ser enfatizado como un mecanismo de financiamiento para los gobiernos
municipales, no ha dado hasta el presente todos los resultados esperados
2. Imposición sobre la actividad económica
A diferencia de los impuestos que recaen sobre la propiedad inmueble,
donde las diferencias de alícuotas impositivas entre las jurisdicciones
no revisten mayores problemas debido a la inmovilidad de las bases
imponibles, los tributos relacionados con la actividad económica
implican mayores riesgos de coordinación tributaria en la medida que las
diferencias entre las tasas aplicadas en regiones vecinas pueden inducir
a los contribuyentes a “exportar” decisiones de consumo y de producción/
comercialización hacia aquellas áreas de menor carga tributaria relativa
dentro de un mismo país (así como también sucede a nivel de naciones
con los impuestos al comercio internacional).
En general, los países suelen utilizar dos tipos diferenciados de impuestos
sobre las ventas o consumos: a) de única etapa tal como es el impuesto
general a las ventas al consumidor final utilizados en los EEUU, y como
22 Macón, J. y Merino-Mañón, J. (1976); “Contribución de mejoras en América Latina”,
BID.
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