KGAL_PropertyClass_England_2_Prospekt.pdf - Finest Brokers ...
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tist an der Fondsgesellschaft. Die Vereinbarungen im Treuhandvertrag<br />
erfüllen die Voraussetzungen des „Treuhand -<br />
erlasses“ der deutschen Finanzverwaltung (BMF vom<br />
01.09.1994, BStBl. I 1994, Seite 604). Dies hat zur Folge, dass<br />
auch bei einer Beteiligung als Treugeber die Einkünfte aus<br />
der Fondsgesellschaft dem Investor zuzurechnen und auf<br />
Ebene des Investors zu versteuern sind.<br />
Doppelbesteuerungsabkommen<br />
Deutschland /Großbritannien (DBA)<br />
Wie oben dargestellt, ist davon auszugehen, dass die Investoren<br />
in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige natür -<br />
liche Personen sind, bei denen grundsätzlich das Welt -<br />
einkommen der Einkommensbesteuerung in Deutschland<br />
unterliegt. Da die Immobilie in Großbritannien belegen ist,<br />
unterliegt der Investor mit seinen Einkünften hieraus nach<br />
britischem Steuerrecht ebenfalls der Besteuerung. Der<br />
folgenden Darstellung in diesem Kapitel ist zu entnehmen,<br />
wie das DBA das Besteuerungsrecht Deutschlands bzw.<br />
Groß britanniens beschränkt, um eine Doppelbesteuerung<br />
zu vermeiden. Ob und wie die beiden Länder dann tatsächlich<br />
besteuern, wird in den anschließenden Kapiteln<br />
beschrieben.<br />
Einkünfte aus der Vermietung nach DBA<br />
Die Fondsgesellschaft erwirbt am 29.09.2009 eine Immobilie,<br />
die zu 100 % vermietet ist. Der Hauptmietvertrag mit<br />
Hyde Housing Association Ltd. (Hyde) wird durch den<br />
Erwerb auf die Fondsgesellschaft übergehen. Zeitgleich zum<br />
Kaufvertrag werden die Fondsgesellschaft und der Veräußerer<br />
einen Vertrag zur Rückvermietung der Wohnungen im<br />
oberen Teil des Hauses schließen. Daneben gibt es noch<br />
einen Mietvertrag mit dem Londoner Elektrizitätsversorger,<br />
welcher ebenfalls bei Kauf auf die Fondsgesellschaft übergeht.<br />
Die beiden Nebenmietverträge sind wirtschaftlich zu<br />
vernachlässigen. Aus allen Mietverträgen erzielt die Fondsgesellschaft<br />
Vermietungseinkünfte.<br />
114 I Die steuerlichen Grundlagen<br />
Art. XII Absatz 1 in Verbindung mit Art. XVIII Absatz 2 a DBA<br />
weist das Besteuerungsrecht für Einkünfte aus unbeweg -<br />
lichem Vermögen dem Staat zu, in dem die Immobilie belegen<br />
ist. Die Vermietungseinkünfte sind daher in Großbritannien<br />
zu versteuern. In Deutschland gilt für diese<br />
Einkünfte gemäß Art. XVIII Abs. 2a DBA die Freistellungsmethode.<br />
Einkünfte aus der Veräußerung nach DBA<br />
Art. VIII Absatz 1 in Verbindung mit Art. XVIII Absatz 2 a<br />
DBA bestimmt, dass grundsätzlich der Belegenheitsstaat<br />
Großbritannien Veräußerungsgewinne aus der Immobilie<br />
besteuern darf. Deutschland müsste demnach grundsätzlich<br />
die Veräußerungsgewinne freistellen. Solange Großbritannien<br />
jedoch die Veräußerungsgewinne aufgrund einer<br />
nationalen Einkommensteuerregelung abstrakt nicht der<br />
Besteuerung unterwirft, muss Deutschland die Veräußerungsgewinne<br />
nicht freistellen.<br />
Nach britischem Steuerrecht sind Veräußerungsgewinne<br />
von Personen, die in Großbritannien weder einen Wohnsitz<br />
haben noch sonst ansässig sind, von der Besteuerung ausgenommen,<br />
soweit sie sich – wie hier – nicht auf gewerb -<br />
liche Wirtschaftsgüter beziehen. Deutschland behält demnach<br />
das Besteuerungsrecht auf Gewinne aus der mittelbaren<br />
oder unmittelbaren Veräußerung der Immobilie.<br />
Einkünfte aus Zinsen nach DBA<br />
Gemäß Art. VII Absatz 1 DBA steht das Besteuerungsrecht<br />
für Zinsen (z. B. aus der Anlage der Liquiditätsre serve)<br />
grundsätzlich dem Wohnsitzstaat Deutschland zu. Großbritannien<br />
darf nach DBA keine Quellensteuer auf Zinseinkünfte<br />
erheben.<br />
Großbritannien – nationales Steuerrecht<br />
Soweit Großbritannien nach dem DBA ein Besteuerungsrecht<br />
zusteht, sind die nationalen britischen Regelungen<br />
für die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen und die