KGAL_PropertyClass_England_2_Prospekt.pdf - Finest Brokers ...

tist an der Fondsgesellschaft. Die Vereinbarungen im Treuhandvertrag
erfüllen die Voraussetzungen des „Treuhand -
erlasses“ der deutschen Finanzverwaltung (BMF vom
01.09.1994, BStBl. I 1994, Seite 604). Dies hat zur Folge, dass
auch bei einer Beteiligung als Treugeber die Einkünfte aus
der Fondsgesellschaft dem Investor zuzurechnen und auf
Ebene des Investors zu versteuern sind.
Doppelbesteuerungsabkommen
Deutschland /Großbritannien (DBA)
Wie oben dargestellt, ist davon auszugehen, dass die Investoren
in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige natür -
liche Personen sind, bei denen grundsätzlich das Welt -
einkommen der Einkommensbesteuerung in Deutschland
unterliegt. Da die Immobilie in Großbritannien belegen ist,
unterliegt der Investor mit seinen Einkünften hieraus nach
britischem Steuerrecht ebenfalls der Besteuerung. Der
folgenden Darstellung in diesem Kapitel ist zu entnehmen,
wie das DBA das Besteuerungsrecht Deutschlands bzw.
Groß britanniens beschränkt, um eine Doppelbesteuerung
zu vermeiden. Ob und wie die beiden Länder dann tatsächlich
besteuern, wird in den anschließenden Kapiteln
beschrieben.
Einkünfte aus der Vermietung nach DBA
Die Fondsgesellschaft erwirbt am 29.09.2009 eine Immobilie,
die zu 100 % vermietet ist. Der Hauptmietvertrag mit
Hyde Housing Association Ltd. (Hyde) wird durch den
Erwerb auf die Fondsgesellschaft übergehen. Zeitgleich zum
Kaufvertrag werden die Fondsgesellschaft und der Veräußerer
einen Vertrag zur Rückvermietung der Wohnungen im
oberen Teil des Hauses schließen. Daneben gibt es noch
einen Mietvertrag mit dem Londoner Elektrizitätsversorger,
welcher ebenfalls bei Kauf auf die Fondsgesellschaft übergeht.
Die beiden Nebenmietverträge sind wirtschaftlich zu
vernachlässigen. Aus allen Mietverträgen erzielt die Fondsgesellschaft
Vermietungseinkünfte.
114 I Die steuerlichen Grundlagen
Art. XII Absatz 1 in Verbindung mit Art. XVIII Absatz 2 a DBA
weist das Besteuerungsrecht für Einkünfte aus unbeweg -
lichem Vermögen dem Staat zu, in dem die Immobilie belegen
ist. Die Vermietungseinkünfte sind daher in Großbritannien
zu versteuern. In Deutschland gilt für diese
Einkünfte gemäß Art. XVIII Abs. 2a DBA die Freistellungsmethode.
Einkünfte aus der Veräußerung nach DBA
Art. VIII Absatz 1 in Verbindung mit Art. XVIII Absatz 2 a
DBA bestimmt, dass grundsätzlich der Belegenheitsstaat
Großbritannien Veräußerungsgewinne aus der Immobilie
besteuern darf. Deutschland müsste demnach grundsätzlich
die Veräußerungsgewinne freistellen. Solange Großbritannien
jedoch die Veräußerungsgewinne aufgrund einer
nationalen Einkommensteuerregelung abstrakt nicht der
Besteuerung unterwirft, muss Deutschland die Veräußerungsgewinne
nicht freistellen.
Nach britischem Steuerrecht sind Veräußerungsgewinne
von Personen, die in Großbritannien weder einen Wohnsitz
haben noch sonst ansässig sind, von der Besteuerung ausgenommen,
soweit sie sich – wie hier – nicht auf gewerb -
liche Wirtschaftsgüter beziehen. Deutschland behält demnach
das Besteuerungsrecht auf Gewinne aus der mittelbaren
oder unmittelbaren Veräußerung der Immobilie.
Einkünfte aus Zinsen nach DBA
Gemäß Art. VII Absatz 1 DBA steht das Besteuerungsrecht
für Zinsen (z. B. aus der Anlage der Liquiditätsre serve)
grundsätzlich dem Wohnsitzstaat Deutschland zu. Großbritannien
darf nach DBA keine Quellensteuer auf Zinseinkünfte
erheben.
Großbritannien – nationales Steuerrecht
Soweit Großbritannien nach dem DBA ein Besteuerungsrecht
zusteht, sind die nationalen britischen Regelungen
für die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen und die