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Deutschland – nationales Steuerrecht
Die Fondsgesellschaft ist nicht originär gewerblich tätig, da
sie ausschließlich Einkünfte aus der Vermietungstätigkeit
und Zinseinkünfte erzielen wird. Der geschäftsführende
Kommanditist ist rechtsgeschäftlich zur Vertretung der
Fondsgesellschaft bevollmächtigt. Damit ist die Beteiligungsgesellschaft
als Komplementärin der Fondsgesellschaft
nicht allein zur Geschäftsführung befugt. Die Voraussetzungen
der gewerblichen Prägung des § 15 Absatz 3 Satz
2 EStG liegen daher nach herrschender Meinung nicht vor.
Die Investoren erzielen aus der Fondsgesellschaft Einkünfte
aus Vermietung und Verpachtung und aus Kapitalvermögen.
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung in Deutschland
Die nach dem DBA in Großbritannien zu versteuernden Einkünfte
aus Vermietung und Verpachtung sind grundsätzlich
in Deutschland von der Besteuerung freizustellen.
Nach § 50 d Absatz 9 EStG wird eine Freistellung nach einem
DBA in Deutschland nicht gewährt, wenn der andere Staat
die Einkünfte von seiner Besteuerung ausnimmt. Wenn der
Investor aufgrund der Freibeträge in Großbritannien tatsächlich
keine Einkommensteuer in Großbritannien bezahlt,
ist dies kein Ausnehmen von der Besteuerung im Sinne der
oben genannten Regelung und gefährdet die Freistellung
damit nicht.
Für Einkünfte aus der Vermietung und Verpachtung von Immobilien
im EU-Ausland findet der Progressionsvorbehalt
nach § 32 b Absatz 1 Satz 2 Nr. 3 EStG keine Anwendung.
Einkünfte aus Veräußerung der Immobilie in Deutschland
Nach dem DBA wird ein Gewinn aus der Veräußerung der
Immobilie nur dann von der Besteuerung in Deutschland
freigestellt, wenn Großbritannien auch tatsächlich eine
Besteuerung nach nationalem Recht vorsieht. Dies ist vorliegend
nicht der Fall mit der Folge, dass die Veräußerung der
Immobilie nach deutschem Steuerrecht zu beurteilen ist.
118 I Die steuerlichen Grundlagen
Da die Fondsgesellschaft nicht gewerblich geprägt ist und
die Beteiligung dem Privatvermögen des Investors zuzuordnen
ist, richtet sich die Besteuerung des Veräußerungs -
gewinns nach den Vorschriften für private Veräußerungsgeschäfte
gemäß § 23 Absatz 1 Nr. 1 EStG. Demnach entfällt
eine Besteuerung, wenn der Zeitraum zwischen Anschaffung
und Veräußerung mehr als zehn Jahre beträgt. Beträgt
der Zeitraum weniger als zehn Jahre oder werden in
den letzten zehn Jahren vor Veräußerung der Immobilie
Gebäude, selbständige Gebäudeteile oder Außenanlagen
errichtet, sind diese mit dem regulären Einkommensteuersatz
zu versteuern.
Mögliche Verluste aus einer Veräußerung nach zehn Jahren
können steuerlich nicht berücksichtigt werden. Verluste
innerhalb eines Zehnjahreszeitraums sind nur mit künftigen
Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften verrechenbar.
Auch wenn nach dem Fondskonzept geplant ist, dass die
Fondsgesellschaft die Immobilie länger als zehn Jahre hält,
kann im Einzelfall ein Veräußerungsgewinn der Immobilie in
Deutschland steuerpflichtig sein, da nicht ausgeschlossen
werden kann, dass wirtschaftliche Rahmenbedingungen
eine vorzeitige Veräußerung oder eine Entwicklung der
Immobilie angemessen erscheinen lassen. Des Weiteren ist
ein steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn nicht auszuschließen,
wenn der Investor seine Beteiligung vorzeitig überträgt.
Gewerblicher Grundstückshandel in Deutschland
Ein gewerblicher Grundstückshandel wird in Abgrenzung
zur privaten Vermögensverwaltung regelmäßig dann angenommen,
wenn mehr als drei Objekte veräußert werden
und zwischen Erwerb und Veräußerung ein Zeitraum von
weniger als fünf Jahren liegt.
Da die Fondsgesellschaft eine steuerlich transparente Personengesellschaft
darstellt, ist nicht auszuschließen, dass