Die Besteuerung der Renten - unter besonderer Berücksichtigunbg einer Reform des Systems der sozialen Sicherung

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6.4 Vergleichende Beurteilung der Alternativen
Zum Abschluß der aus systematischer und verteilungspolitischer
Sicht geführten Diskussion soll die
vergleichende Beurteilung der Alternativen stehen. Dabei
werden Teilaspekte der vorangegangenen Untersuchung stichwortartig
reproduziert. Die im Hinblick auf das nachgelagerte
Verfahren und das Teilbesteuerungskonzept zu
treffenden Feststellungen beziehen sich auf die fortentwickelten
Modelle. Abbildung 4 stellt die nachfolgend
verbalisierten Ergebnisse schematisch dar.
Aus steuersystematischer Sicht überzeugt das nachgelagerte
Verfahren am meisten, während das Vollbesteuerungskonzept
der vorgelagerten Art keinem der systematischen Grundsätze
genügt. Die einzigste Einschränkung erfährt das nachgelagerte
Verfahren darin, daß eine evtl. Substitution
bestehender Präferenzen nicht erfaßbar wird. Die
Teilbesteuerungskonzeption, die diesen Tatbestand in ihre
Begründung mit aufnimmt, kann wegen eines fehlenden
funktionalem Zusammenhangs von Einkommen und Nutzen
systematisch nur partiell genügen. Aus verteilungspolitischer
Sicht ergibt sich eine ähnliche Situation. Auch
hier ist es das vorgelagerte Verfahren, das im Hinblick auf
seine Wirkungen kaum überzeugt. Die zeitliche Verlagerung
des steuerlichen Zugriffs in die Phase der Aktiveinkommen
muß verteilungspolitisch nach allgemein gültigen Kriterien
als unerwünscht betrachtet werden. Auch wirtschafts- und
sozialpolitisch wäre eine derartige Verlagerung nicht
erwünscht, da die zu erwartenden Reaktionen eindeutig in
Richtung Schattenwirtschaft weisen. Darüber hinaus würde
die angestrebte gleichmäßige Entwicklung der Haushaltsnettoeinkommen
von Aktiven und Ruheständlern empfindlich
gestört. Dies gilt auch hinsichtlich der vertikal gleichmäßigen
Besteuerung unterschiedlicher Alterseinkommen.
Werden kumulierte Alterseinkünfte bezogen, für die zum
einen das vorgelagerte Verfahren, zum anderen die Regelbesteuerung
anzuwenden ist, so vergrößert sich der negative
verteilungspolitische Effekt.
Die während des Übergangs partielle Ähnlichkeit aufweisenden
Alternativen des Misch- und des nachgelagerten
Verfahrens verhalten sich verteilungspolitisch nahezu
identisch. Dies trifft besonders für den Aspekt des Abbaus
kumulierter Freibeträge zu, der in beiden Verfahren Berücksichtigung
fand.
Wird dem Teilbesteuerungskonzept eine korrekte Bemessung
der Besteuerungsgrundlage unterstellt, so ergeben sich in
der Besteuerung kumulierter Alterseinkünfte keine Verzerrungen.
Die diesem Modell zugrundeliegenden Annahmen
lassen diese Aussage nur beschränkt bestehen. Im Vergleich
hierzu gewährleistet das nachgelagerte Verfahren eine
verzerrungsfreie Erfassung der kumulierten Einkünfte.
Die steuerlichen Belastungen, denen die Bezieher von SV-
Renten durch beide Verfahren ausgesetzt sind, können in