Молодой учёный

“Young Scientist” . #5 (40) . May 2012
расходы, связанные с финансовой арендой.
Сравним МСФО (IAS) 23 с ПБУ 15/08 по тому, как
они характеризуют понятие квалифицируемого / инвестиционного
актива.
В МСФО (IAS) 23 квалифицируемый актив характеризуется
как актив, для подготовки к использованию либо
продаже, которого необходим длительный период времени.
В стандарте в качестве примеров приведены такие квалифицируемые
активы, как запасы, основные средства,
инвестиционная собственность, нематериальные активы.
В РСБУ используется понятие инвестиционный актив.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка
которого к предполагаемому использованию требует длительного
времени и существенных расходов на приобретение,
сооружение и (или) изготовление [1].
В положении перечислены такие примеры инвестиционных
активов, как объекты незавершенного производства
и незавершенного строительства, которые в дальнейшем
будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком
и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве
основных средств (включая земельные участки), нематериальных
активов или иных внеоборотных активов [1].
Согласно МСФО (IAS) 23 запасы и инвестиции, которые
производятся в значительных количествах, на повторяющей
основе и на протяжении короткого периода
времени не включаются в категории квалифицируемых
активов.
В МСФО рассматривается большее количество видов
работ которые ведутся над производством или приобретением
актива, следовательно увеличивая перечень квалифицируемых
активов и период капитализации затрат по
займам.
Четвертым признаком сравнения является признание
затрат по займам.
Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам, напрямую
связанные с формированием квалифицируемого
актива включаются в стоимость данного актива. Иные затраты
по займам признаются как расход в том периоде, в
котором они возникли. В МСФО рассматривается возможность
отнесения затрат к квалифицируемому активу
исходя из взаимосвязи факта возникновения затрат по
займам и расходов по приобретению (созданию) актива.
Затраты по займам, полученным для целей финансирования
квалифицируемого актива, возникшие в течение
периода капитализации, включаются в стоимость актива
за минусом дохода от временного инвестирования займа,
в качестве финансовых вложений.
В соответствии с РСБУ расходы по полученным займам
признаются расходами того периода, в котором они произведены,
за исключением части, которая должна быть
включена в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по займам, понесенные в связи с приобретением
инвестиционного актива, подлежат включению в
стоимость приобретения актива за минусом дохода от временного
использования заемных средств в качестве финансовых
вложений [2].
Economics and Management
189
Таким образом, по данному признаку РСБУ и МСФО
почти идентичны.
Сравним учет затрат по займам по пятому признаку –
период капитализации затрат по займам.
В МСФО капитализация затрат по займам начинается
с момента выполнения следующих условий:
– возникновение затрат, связанных с приобретением
актива;
– возникновение затрат по займам;
– осуществление деятельности по приведению актива в
состояние, годное для использования или продажи.
Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого
актива приостанавливается при прерывании
деятельности по приведению квалифицируемого актива в
пригодное для использования или продажи, за исключением
тех случаев, когда приостановка деятельности является
неотделимым этапом процесса создания актива.
Затраты по займам прекращают капитализироваться
в стоимости квалифицируемого актива при завершении
работ, необходимых для приведения актива в состояние,
пригодное для использования или продажи.
В случаях когда создание квалифицируемого актива
завершается по частям, каждая из которых готова к использованию,
несмотря на то, что создание других частей
не завершено, капитализация затрат в стоимости законченной
части, прекращается [2].
По РСБУ капитализация затрат по займам в стоимости
инвестиционного актива производится при выполнении
следующих условий:
– возникновение расходов по приобретению, сооружению
и (или) изготовлению инвестиционного актива;
– начало работ по формированию инвестиционного актива;
– наличие затрат по займам и кредитам или обязательств
по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам и кредитам,
использованным для создания данного актива, приостанавливается
при прекращении работ, связанных с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением инвестиционного
актива в течение срока, превосходящего три
месяца.
Период, в котором осуществляется дополнительное
согласование возникших в процессе строительства актива
вопросов технического и (или) организационного характера,
не считается приостановлением работ по формированию
инвестиционного актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в
стоимость инвестиционного актива прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия актива
к бухгалтерскому учету [1].
ПБУ 15/08 в отличие от МСФО оговорен временной
критерий приостановления капитализации затрат по
займам.
Однако в ПБУ 15/08 отсутствуют положения о прекращении
капитализации затрат в стоимости части объекта.