Módulo 2. Leitura Base. Texto 4

consolidada se permitía restar las perdidas por enajenación de acciones de las
controladas hasta el monto de la ganancia que obtuviera la controladora por dicho
concepto en el mismo ejercicio fiscal, se estableció el régimen de diferimiento del
pago del impuesto sobre la renta sobre los dividendos que no provinieran de la
cuenta de utilidad fiscal neta pagados entre sociedades del grupo, etc.
De 2002 a 2004, se elimina las controladoras puras para quedar únicamente
aquellas que en su momento se denominaron impuras, esto es, las que participaban
al 60%, se amplía el límite para la disminución de las pérdidas, se eliminan los
conceptos especiales de consolidación.
De 2005 a 2009, todas las controladoras vuelven a consolidar en una participación
del 100%, los pagos del impuesto sobre la renta provisional y anual a
cargo de las controladas fluyen nuevamente a la controlada, las pérdidas por enajenación
de acciones de las controladas se puede aplicar directamente para determinar
la utilidad o pérdida fiscal consolidada del ejercicio.
De lo anterior, resulta evidente que a partir del ejercicio de 1999, se incluyeron
ciertas reglas para considerar que el régimen de consolidación no es definitivo,
sino como uno en donde algunos conceptos podrían generar un impuesto
diferido, estableciendo el momento y supuestos en los cuales en su caso se tendría
que cubrir el impuesto sobre la renta, revirtiendo los efectos fiscales de dichos
conceptos.
Así, el grupo que consolida obtenía ciertos beneficios a nivel de la sociedad
controladora tales como, la incorporación de saldos de la cuenta de utilidad fiscal
neta individuales a la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada, el libre flujo de
dividendos no provenientes de la cuenta de utilidad fiscal neta, la aplicación inmediata
de pérdidas fiscales individuales, inclusive aquellas pendientes de amortizar
de ejercicios anteriores a la consolidación, y la aplicación anticipada de
pérdidas individuales por ventas de acciones.
En este sentido, en la consolidación fiscal, algunos ingresos que serian
susceptibles de producir efectos a nivel individual, no producen efecto alguno
a nivel consolidado sino hasta la presencia de ciertos hechos futuros, esto es
estaban sujetos a una condición suspensiva o actos futuros de realización incierta,
conceptos los anteriores a los que se les ha denominado coloquialmente
impuestos diferidos.
Es así, que hasta el año de 2009, el impuesto sobre la renta diferido debía
enterarse al momento, y solo hasta ese momento, en que se presentara alguno de
los siguientes supuestos: (i) enajenación de las acciones de una controlada a personas
ajenas al grupo, (ii) variación de la participación accionaria de la controladora
en una controlada, (iii) perdida del derecho a disminuir perdidas fiscales
individuales por el transcurso del tiempo, (iv) desincorporación del régimen de
una controlada, o (v) desconsolidación del grupo.
Esto es, únicamente en el momento en que se actualizaba alguno de los
supuestos antes descritos, condiciones suspensivas o actos realización futura incierta,
se generaba la obligación a la controladora del entero del impuesto sobre
la renta a su cargo, sin embargo, en términos de la reforma que en materia de
212 Iuris Tantum No. 24 2013