Einkommensteuer-Richtlinien - Bundesrat

53 Drucksache 713/05
Bestandsaufnahme des Vorratsvermögens
Inventur
(1) 1Die >Inventur für den Bilanzstichtag braucht nicht am Bilanzstichtag
vorgenommen zu werden. 2Sie muss aber zeitnah – in der Regel
innerhalb einer Frist von zehn Tagen vor oder nach dem Bilanzstichtag –
durchgeführt werden. 3Dabei muss sichergestellt sein, dass die Bestandsveränderungen
zwischen dem Bilanzstichtag und dem Tag der
Bestandsaufnahme anhand von Belegen oder Aufzeichnungen ordnungsgemäß
berücksichtigt werden. 4Können die Bestände aus besonderen,
insbesondere klimatischen Gründen nicht zeitnah, sondern erst in
einem größeren Zeitabstand vom Bilanzstichtag aufgenommen werden,
sind an die Belege und Aufzeichnungen über die zwischenzeitlichen Bestandsveränderungen
strenge Anforderungen zu stellen.
Zeitverschobene Inventur
(2) 1 Nach § 241 Abs. 3 HGB kann die jährliche körperliche Bestandsaufnahme
ganz oder teilweise innerhalb der letzten drei Monate
vor oder der ersten zwei Monate nach dem Bilanzstichtag durchgeführt
werden. 2 Der dabei festgestellte Bestand ist nach Art und Menge in einem
besonderen Inventar zu verzeichnen, das auch auf Grund einer
>permanenten Inventur erstellt werden kann. 3 Der in dem besonderen
Inventar erfasste Bestand ist auf den Tag der Bestandsaufnahme (Inventurstichtag)
nach allgemeinen Grundsätzen zu bewerten. 4 Der sich
danach ergebende Gesamtwert des Bestands ist dann wertmäßig auf den
Bilanzstichtag fortzuschreiben oder zurückzurechnen. 5 Der Bestand
braucht in diesem Fall auf den Bilanzstichtag nicht nach Art und Menge
festgestellt zu werden; es genügt die Feststellung des Gesamtwerts des
Bestands auf den Bilanzstichtag. 6 Die Bestandsveränderungen zwischen
dem Inventurstichtag und dem Bilanzstichtag brauchen ebenfalls nicht
nach Art und Menge aufgezeichnet zu werden. 7 Sie müssen nur wertmäßig
erfasst werden. 8 Das Verfahren zur wertmäßigen Fortschreibung oder
Rückrechnung des Gesamtwerts des Bestands am Inventurstichtag auf
den Bilanzstichtag muss den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung
entsprechen. 9 Die Fortschreibung des Warenbestands kann dabei
nach der folgenden Formel vorgenommen werden, wenn die Zusammensetzung
des Warenbestands am Bilanzstichtag von der des Warenbestands
am Inventurstichtag nicht wesentlich abweicht: Wert des Warenbestands
am Bilanzstichtag = Wert des Warenbestands am Inventurstichtag
zuzüglich Wareneingang abzüglich Wareneinsatz (Umsatz abzüglich
des durchschnittlichen Rohgewinns). 10 Voraussetzung für die
Inanspruchnahme von steuerlichen Vergünstigungen, für die es auf die
Zusammensetzung der Bestände am Bilanzstichtag ankommt, wie z. B.
bei der Bewertung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG, ist jedoch, dass die tatsächlichen
Bestände dieser Wirtschaftsgüter am Bilanzstichtag durch
körperliche Bestandsaufnahme oder durch >permanente Inventur nachgewiesen
werden.
R 5.3