Gutachten in Deutsch - Bayerischen Finanz Zentrum
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2 Rückstellungsf<strong>in</strong>anzierte versus fondsf<strong>in</strong>anzierte<br />
Pensionszusagen<br />
2.1 Durchführungsformen betrieblicher Pensionszusagen<br />
Als Formen betrieblicher Pensionszusagen können grundsätzlich beitragsorientierte (def<strong>in</strong>ed<br />
contribution pension plans) und leistungsorientierte Zusagen (def<strong>in</strong>ed benefit pension plans)<br />
unterschieden werden. Bei e<strong>in</strong>er beitragsorientierten Pensionszusage verpflichtet sich das<br />
Unternehmen zur Zahlung fester Beiträge an e<strong>in</strong>en externen Versorgungsträger (fund<strong>in</strong>g<br />
agency), der die späteren Pensionsleistungen an die Mitarbeiter erbr<strong>in</strong>gt. Diese können unternehmens-<br />
oder branchenbezogen ausgestaltet se<strong>in</strong> oder als branchenübergreifende Kapitalsammelstellen<br />
erhebliche Kapitalvolum<strong>in</strong>a bündeln. Für das Unternehmen bestehen bei<br />
beitragsorientierten Pensionszusagen außer den periodischen Zahlungen an den Versorgungsträger<br />
ke<strong>in</strong>e weiteren Verpflichtungen. Insbesondere wird den Mitarbeitern ke<strong>in</strong>e M<strong>in</strong>desthöhe<br />
der künftigen Pensionsleistungen garantiert.<br />
Abbildung 1: Alternative Formen betrieblicher Pensionszusagen<br />
Pensionszusagen<br />
beitragsorientierte<br />
Zusagen<br />
leistungsorientierte<br />
Zusagen<br />
<strong>in</strong>terne F<strong>in</strong>anzierung<br />
durch Rückstellungsbildung<br />
externe F<strong>in</strong>anzierung<br />
durch Pensionsfonds<br />
Bei leistungsorientierten Pensionszusagen verpflichtet sich das Unternehmen demgegenüber<br />
zu Pensionszahlungen <strong>in</strong> e<strong>in</strong>er bestimmten Höhe, die i.d.R. von der Anzahl der Dienstjahre<br />
und/oder der Gehaltshöhe abhängt. Das Unternehmen muss somit bei leistungsorientierten<br />
Pensionszusagen sicherstellen, dass bei Fälligkeit der Pensionsleistung ausreichende f<strong>in</strong>anzielle<br />
Mittel zu deren Begleichung zur Verfügung stehen. Das Unternehmen hat dabei die<br />
Wahl zwischen unterschiedlichen Ausgestaltungsformen. Entweder sammelt es die f<strong>in</strong>anziellen<br />
Mittel im Unternehmen selbst an (<strong>in</strong>terne, rückstellungsf<strong>in</strong>anzierte Pensionszusagen) oder
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