Gutachten in Deutsch - Bayerischen Finanz Zentrum

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ner Nebenrechnung vorgetragen und nur nach dem Corridor Approach erfolgswirksam berücksichtigt
(SFAS 87.32).
• Auch außerplanmäßig anfallende, nachzuverrechnende Dienstzeitaufwendungen (prior
service cost) werden nicht unmittelbar in voller Höhe in den Pensionsaufwand einbezogen.
Vielmehr werden diese rückwirkenden Anpassungen bereits erfolgter Pensionszusagen
i.d.R. über die erwartete Restdienstzeit der betroffenen Arbeitnehmer verteilt (SFAS
87.24-28).
• PBO-Änderungen aufgrund der erstmaligen Anwendung von SFAS 87 (transition
amounts) sind nach SFAS 87.77 grundsätzlich über die durchschnittliche Restdienstzeit
der von dem Plan profitierenden Arbeitnehmer zu verteilen.
Der in einer Periode ausgewiesene Pensionsaufwand ergibt sich als Summe aus den genannten
Aufwands- und Ertragskomponenten unter Berücksichtigung der verschiedenen Gewinnglättungsmechanismen.
Insbesondere der Corridor Approach führt hierbei dazu, dass der
tatsächlich ausgewiesene Pensionsaufwand erheblich von der Veränderung der unbereinigten
PBO bzw. des Saldos aus PBO und Marktwert des Deckungsstocks abweichen kann.
4.1.3.4 Ausweis
Der Ausweis des nach Anwendung der Glättungsmechanismen bilanziell relevanten Teils der
PBO bzw. des Saldos aus PBO und Deckungsstock erfolgt in verschiedenen Bilanzpositionen
auf der Aktiv- und Passivseite.
Ist bei externer Finanzierung die Summe der Zahlungen des Unternehmens an den externen
Versorgungsträger größer oder kleiner als der bislang unter Berücksichtigung der Glättungsmechanismen
angefallene Pensionsaufwand, ist die Differenz nach SFAS 87.35 zwingend in
einem Aktivposten (bei Überdeckung: prepaid pension cost) oder Passivposten (bei Unterdeckung:
unfunded accrued pension cost) zu erfassen. Bei interner Finanzierung ist demgegenüber
die gesamte unter Berücksichtigung der Glättungsmechanismen berechnete PBO zu
passivieren. Auszahlungen an die Pensionäre mindern die Rückstellungshöhe.
Nicht zwingend in der Bilanz ausgewiesen werden demgegenüber Beträge, um die die Differenz
zwischen dem aktuellen Wert der PBO und dem Marktwert des Deckungsstocks (funded
status) die Differenz zwischen dem bereits angefallenen Pensionsaufwand und den Zahlungen
an den Versorgungsträger übersteigt. Nach SFAS 87.35-38 kommt der Ausweis eines zusätzlichen
Betrags auf der Passivseite nur dann in Betracht, wenn der Marktwert des Deckungs-