Gutachten in Deutsch - Bayerischen Finanz Zentrum

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4.2.3 Eliminierung von Glättungsmechanismen
Die betrachteten Rechnungslegungssysteme sind in sehr unterschiedlichem Maße von Glättungsmechanismen
geprägt. Während IAS 19 selbst vom Ausweis einer Minimum Liability
absieht und so eine sehr starke Gewinnglättung erlaubt, lassen das deutsche Handels- und
Steuerrecht bzw. der deutsche Standardentwurf E-DRS 19 nur wenige bzw. gar keine Glättungsmechanismen
zu. Abbildung 16 fasst das Ausmaß der Glättungsmechanismen in den
betrachteten Rechnungslegungssystemen zusammen.
Abbildung 16: Glättungsmechanismen im internationalen Vergleich
sehr
starke
Glättung
keine
Glättung
IAS/IFRS
US-GAAP
HGB/EStG
E-DRS 19
Glättung sowohl von unerwarteten Veränderungen des
Fondsvermögens als auch von Veränderungen versicherungsmathematischer
Annahmen durch den Corridor Approach.
Glättung bei unerwarteten Veränderungen des Fondsvermögens
und versicherungsmathematischen Annahmeveränderungen,
jedoch Begrenzung durch den Ausweis einer Minimum Liability.
Gemäß EStG Glättung von versicherungsmathematischen
Annahmeveränderungen über relativ kurze Zeiträume.
Im Entwurf keine Glättungsmechanismen vorgesehen.
Um die Bilanzdaten von Anwendern der verschiedenen Rechnungslegungssysteme vergleichbar
zu machen, sind sie im Hinblick auf die Glättungsmechanismen zu vereinheitlichen.
Allein aufgrund der Datenverfügbarkeit erscheint hierzu die Eliminierung aller Glättungen
geeigneter als das Hereinrechnen von Glättungen in bislang nicht geglättete Größen. Die
Eliminierung aller Glättungen führt im Ergebnis dazu, dass der nicht durch externes Fondsvermögen
gedeckte Teil der Pensionsverpflichtung vollständig als Rückstellung in der Bilanz
erfasst wird. Ein ggf. auf der Aktivseite angesetzter Vermögensgegenstand ist dabei ebenso
mit dem Eigenkapital zu saldieren wie der vollständige bisher nicht bilanziell erfasste Teil
der Pensionsverpflichtungen. Die Wirkungen auf das Eigenkapital werden jedoch durch das
Entstehen aktiver latenter Steuern gedämpft.
Vergleichbarkeitsprobleme werfen die Glättungsmechanismen aber nicht nur aufgrund der
Unterschiede zwischen den Rechnungslegungssystemen auf. Bei einem Vergleich von US-
GAAP- bzw. IAS/IFRS-Anwendern untereinander ist auch zu beachten, dass die Wirksamkeit
der Glättungsmechanismen von der Finanzierung der Pensionszusagen abhängt (Tabelle 4).
Veränderungen der Verpflichtungshöhe aufgrund veränderter versicherungsmathematischer