Gutachten in Deutsch - Bayerischen Finanz Zentrum

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stocks sogar die sog. Accumulated Benefit Obligation (ABO, SFAS 87.18) unterschreitet. Die
ABO entspricht den am Periodenende erdienten Teil des – im Gegensatz zur PBO – ohne
Gehaltstrends berechneten Anwartschaftsbarwert der Pensionsverpflichtung. Der Betrag, um
den die ABO den Marktwert des Deckungsstocks übersteigt wird als Minimum Liability
bezeichnet.
Unterschreitet der Marktwert des Deckungsstocks die ABO, ist zu prüfen, ob die Minimum
Liability größer als ein etwaiger Passivposten Unfunded Accrued Pension Cost ist. 46 Ist dies
der Fall ist der übersteigende Betrag als Additional Minimum Liability zusätzlich zu passivieren.
Der Ausweis dieses Betrags erfolgt dabei in einer Summe mit möglicherweise bereits
vorhandenen Pensionsrückstellungen. Die Additional Minimum Liability darf erfolgsneutral
gebildet werden. Die Gegenbuchung erfolgt grundsätzlich in einem unter den immateriellen
Vermögenswerten auszuweisenden Aktivposten (intangible asset – deferred pension cost), so
dass das Eigenkapital unberührt bleibt. Übersteigt die Additional Minimum Liability allerdings
die Summe aus bisher nicht erfolgswirksam erfasstem nachzuverrechnendem Dienstzeitaufwand
(unrecognized prior service cost) und umstellungsbedingter Unterdeckung
(unrecognized initial net obligation), so ist der überschießende Betrag ebenfalls erfolgsneutral,
nun aber eigenkapitalmindernd im Other Comprehensive Income zu erfassen.
Außerhalb der Rechenwerke, in den Notes, sind zahlreiche weitere Informationen zu liefern,
die Aufschluss über die tatsächliche Höhe der PBO und den Marktwert des Deckungsstocks
geben. Der Umfang der dabei zu veröffentlichenden Daten wird durch den seit September
2003 vorliegenden Standardentwurf „Employers’ Disclosures about Pensions and Other
Postretirement Obligations“ noch ausgeweitet. Nach den bislang geltenden Regeln in SFAS
132 sind u.a. wesentliche Berechnungsannahmen wie der Kalkulationszinsfuß, die erwartete
Rendite des Fondsvermögens sowie Gehalts- und Rententrends zu veröffentlichen. Außerdem
ist die Deckungslücke (funded status) zum Bilanzstichtag zu beziffern und in die bilanziell
erfasste sowie die nicht erfasste Teilmenge zu unterteilen. Dabei ist auch die Veränderung der
Additional Minimum Liability und ihre Auswirkung auf die aktivierten immateriellen Werte
und das Other Comprehensive Income zu quantifizieren. Zudem ist der Pensionsaufwand
offen in seine Bestandteile aufzugliedern. In dem aktuellen Standardentwurf werden darüber
hinaus weitere Offenlegungen, z.B. über das Fondsvermögen und die erwarteten Cash Flows,
46 Existiert gleichzeitig zum Passivposten Unfunded Accrued Pension Cost auch ein Aktivposten Prepaid
Pension Cost ist der Saldo dieser beiden Beträge der Minimum Liability gegenüber zu stellen.