Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

standardul este definit de către auditori pe baza reglementărilor emise de către guvernul chinez şi
raportat la departamentele acestuia.
Responsabilitatea conducerii
Liniile directoare INTOSAI explică în detaliu responsabilităţile conducerii cu privire la
controlul intern, subliniind că toţi managerii ar trebui să înţeleagă că o structură puternică de control
intern este fundamentală pentru controlul organizatiei şi pentru scopul său, al operaţiunilor, precum
şi al resurselor. Țările membre INTOSAI care au furnizat informaţii pentru acest studiu s-au
confruntat cu necesitatea obținerii atenţiei managerilor cu privire la responsabilităţile lor pentru
implementarea controalelor interne eficiente şi menţinerea în permanenţă a unui mediu pozitiv de
control intern.
De exemplu, în Islanda, Biroul Naţional de Audit raportează că managementul fiecărei agenţii
guvernamentale este responsabil pentru dezvoltarea şi punerea în aplicare a controalelor interne. De
asemenea, agenţiile din cadrul administraţiei publice centrale - cum ar fi Oficiul Central de
Contabilitate, Comisia de Raportare Financiară, precum şi într-un anumit grad, Ministerul Finanţelor
- sunt direct responsabile pentru punerea în aplicare a controalelor financiare.
Un alt exemplu vine din Egipt. Organizaţia Centrală de Audit raportează că managementul
superior al unei entităţi este responsabil pentru dezvoltarea şi punerea în aplicare a controalelor
interne, cum ar fi reconsiderarea continuă a structurii organizatorice care a fost creată pentru
conducerea şi controlul activităţilor sale.
Autoevaluări
Tările membre INTOSAI se concentrează pe prevenirea nefuncționării controlului intern
înainte ca acesta să apară. Pentru a ilustra, Auditorul Suprem al Africii de Sud raportează că un
obiectiv principal este acela de a preveni erori sau nereguli care pot să apară la nivelul conducerii sau
al informaţiilor financiare. De asemenea, în Egipt, auditorii evaluează sistemele de control intern
pentru a identifica eficienţa lor în prevenirea sau detectarea greșelilor majore.
Mai multe ţări membre INTOSAI solicită managerilor să efectueze periodic autoevaluarea
operaţiunilor de control intern.
Pentru Noua Zeelandă, accentul este dat de procedurile de autorevizuire în fiecare entitate
guvernamentală individuală. Aceste proceduri includ un program de autoevaluare pentru audit intern
şi control financiar, precum şi de revizuire a managementului şi evaluarea eficienţei/eficacității
producţiei.
Într-un alt caz, agentiile guvernamentale ale Statelor Unite sunt obligate prin lege să
efectueze anual un control al autoevaluării. Aceste evaluări trebuie să fie făcute în conformitate cu
liniile directoare emise la nivel central de către Oficiul de Management si Buget al SUA. Rezultatele
sunt raportate preşedintelui SUA şi Congresului SUA. Aceste rapoarte sunt menite să precizeze dacă
sistemele de atingere a obiectivelor de control intern sunt în conformitate cu standardele. De
asemenea, agenţiile guvernamentale SUA sunt obligate să ia măsuri pentru a corecta deficienţele de
control identificate prin auto-evaluări.
În plus, planurile de viitor ale SAI Bolivia fac apel la instituțiile guvernamentale pentru a
programa autoevaluări privind proiectarea, exploatarea, precum şi eficienţa structurilor lor de control
intern. Bolivia prevede că oficialităţile cele mai înalte răspund în fiecare instituţie publică pentru
efectuarea unei autoevaluari şi cel puţin anual raportează concluziile lor la Biroul General, care ar
trebui să (1) evalueze procesul şi rezultatul şi (2) să stabilească fiabilitatea datelor generate de
instituţie şi / sau a măsurilor corective propuse.
Audituri interne
Managementul stabileşte adesea o unitate de audit intern, ca parte a controlului intern al
acesteia şi a cadrului de evaluare. În această tradiţie, majoritatea membrilor INTOSAI constată că
rolul de auditori interni este o parte decisivă a structurii unei organizaţii de control intern. De
exemplu, Bolivia şi Egipt raportează că auditorii interni trebuie să evalueze şi să raporteze periodic
asupra eficacitatii şi deficienţelor în structurile de control intern.
Exemplul Ţărilor de Jos este, de asemenea tipic. Curtea de Audit a Ţărilor de Jos raportează
că prin oferirea de consultanţă asupra punctelor slabe/slabiciunilor controlului intern constatate în
timpul acestor audituri, auditorii interni joacă un rol important în îmbunătăţirea continuă a
121