Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

Deși controlul intern vizează toate activitățile unei entități, funcțiile financiare sunt totuși,
cele primordiale.
De menționat că, în entitățile mici (primării comunale, unități teritoriale ale unor ministere)
nu se pot implementa toate aceste standarde de control intern. Acest lucru ar presupune introducerea
unui sistem ideal, care ar necesita costuri prea mari, comparativ cu beneficiile rezultate în urma
implementării unui sistem de control riguros (angajaţi cu studii superioare vs angajați cu studii
medii).
De exemplu, nu este rezonabil să se solicite conducerii unei entități mici să angajeze
suplimentar câțiva oameni pentru a aduce mici îmbunătățiri în fiabilitatea datelor contabile.
Ca și cele stabilite de INTOSAI GOV 9100, conform legislației interne în vigoare,
obiectivele de bază ale oricărei entităţi publice pot fi grupate în trei categorii:
Eficiența și eficacitatea funcţionării - cuprinde obiectivele legate de scopurile/misiunea
entităţii publice și de utilizarea eficientă a resurselor materiale financiare și umane. De
asemenea, tot aici sunt incluse şi obiectivele privind protejarea resurselor entităţii de utilizare
inadecvată sau de pierderi datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei, ca şi identificarea și
gestionarea pasivelor;
Fiabilitatea informaţiilor interne si externe - include obiectivele legate de ţinerea unei
contabilităţi adecvate, ca şi de fiabilitatea informaţiilor utilizate în entitatea publică sau
difuzate către terţi. În acest sens, se face referire la dezvoltarea și întreținerea unor sisteme de
colectare, stocare, prelucrare, actualizare și difuzare a datelor și informațiilor financiare și de
conducere, precum și a unor sisteme și proceduri de informare publică prin rapoarte
periodice.
Conformitatea cu legile, regulamentele și politicile interne - cuprinde obiective legate de
asigurarea faptului că activităţile entităţii publice se desfăşoară în conformitate cu obligaţiile
impuse de lege şi de regulamente, precum şi cu respectarea politicilor interne și deciziilor
conducerii.
În baza prevederilor legale în vigoare, managerii entității (ordonatorii de credite) își asumă
responsabilitatea pentru stabilirea obiectivelor la toate nivelele și pentru planificarea bugetului în
concordanță cu bugetul alocat. Stabilirea obiectivelor constituie un proces echilibrat, de ”sus în jos”
și de ”jos în sus”, în cadrul căruia managerii reflectă prioritățile Guvernului, dar aceștia au și
flexibilitatea de a identifica propriile obiective și căile cele mai eficiente de atingere a acestora, cu
respectarea plafoanelor bugetare aprobate.
În consecință, sistemul de control intern/managerial vizează:
- obiectivele generale - se particularizează de către conducătorul entității, în concordanță cu
activitatea și atribuțiile specifice ale acesteia și se includ într-un document de politică și
strategie, aprobat și comunicat întregului personal.
- mijloacele – reprezintă ansamblul resurselor umane, financiare, materiale și informaționale,
privite în strânsă legătură cu obiectivele entității. Sistemul informațional – totalitatea
operațiilor de culegere, prelucrare, sistematizare, valorificare și transmitere a informațiilor și
datelor. Acesta cuprinde atât sistemul informatic cât și procesul de comunicare și informare;
- organizarea – funcția managerială ce se referă la un ansamblu de măsuri, metode, tehnici și
operațiuni prin care conducerea entității stabilește componentele procesuale și structurale ale
entității în vederea realizării obiectivelor propuse și în conformitate cu anumite principii,
reguli, norme și criterii. În cadrul acestei componente se evidențiază procedurile care
reprezintă totalitatea pașilor ce trebuie urmați, a metodelor de lucru și a regulilor de aplicat,
în vederea executării activităților, atribuțiilor sau sarcinilor. Procedurile pot fi operaționale
(privesc aspectul procesual), decizionale (se referă la exercitarea competenței) jurisdicționale
(vizează angajarea răspunderii). Procedurile trebuie să fie definite pentru fiecare activitate din
entitate, integrate în componentele sistemului de organizare al entității, precizate în
documente scrise, simple, complete, precise și adaptate obiectivului specific, actualizate în
mod regulat, aduse la cunoștința personalului implicat, bine înțelese și bine aplicate. Pentru
exemplificare prezentăm în anexa nr. 9 un model de procedură operațională;
25