Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

desfășurată de acesta. (ISSAI 1610, ISA 610 prg. 9; INTOSAI GOV 9140). Atât pentru SAI-uri cât și
pentru auditorii interni există standarde care tratează independența 39 .
2.2 Serviciile de audit intern sunt subordonate șefului entității în cadrul căruia au fost stabilite. Cu
toate acestea, ele vor fi pe cât posibil independente funcțional și organizațional, conform cadrului
constituțional (ISSAI 1, secțiunea 3, prg.2; ISSAI 1610; INTOSAI GOV 9140). În acest document se
face referire la ISSAI 1610 și INTOSAI GOV 9140, mai ales în ceea ce privește criteriile utilizate
pentru a decide independența funcției de audit intern.
2.3 Atunci când SAI-ul utilizează activitatea unui auditor intern, se execută procedurile pentru
obținerea asigurării că auditorul intern a efectuat activitatea cu atenția cuvenită și s-a conformat
standardelor de audit relevante (ISSAI 200, prg.2.45). SAI-ul poate revizui activitatea auditorului
intern astfel încât să fie mulțumit de calitatea acesteia (ISSAI 1610).
2.4 Atunci când un SAI a constatat că funcția de audit intern a entității este relevantă pentru auditul
său, va stabili: a) dacă și în ce măsură va utiliza activitatea specifică a auditorilor interni; b) dacă o
va utiliza, atunci va avea în vedere dacă este adecvată scopului auditului efectuat de SAI (ISSAI
1610, ISA 610, prg. 8-12).
2.5 SAI-urile sunt singurele răspunzătoare de opiniile exprimate și această responsabilitate nu este
redusă prin faptul că au utilizat activitatea depusă de auditorii interni (ISSAI 1610, ISA 610, prg. 4).
3. ROLURI ȘI RESPONSABILITĂȚI
3.1.1 În dezvoltarea coordonării şi cooperarii dintre auditorii interni şi cei ai SAI-urilor se recunosc
rolurile specifice fiecărei părți.
3.1.2 Activitatea auditorului intern este comunicată în primul rând entității auditate (pe cale
administrativă către managementul entității iar din punct de vedere funcțional către organismele
guvernamentale 40 /celor responsabili cu guvernanța cum ar fi conducerea, comitetul de audit, sau unui
organism extern de supraveghere acolo unde este cazul), în timp ce SAI-urile funcționează ca
auditori externi și prezintă rapoartele sale legislativului sau parlamentului (și indirect publicului
larg).
3.2 Auditul Intern
3.2.1 INTOSAI definește funcția de audit intern ca reprezentând acele mijloace funcționale prin care
managerii unei entități primesc o asigurare din surse interne asupra faptului că procesul pentru care
sunt răspunzători operează într-o astfel de manieră încât minimizează probabilitatea apariției erorilor,
a practicilor ineficiente și neeconomice sau a fraudei (INTOSAI GOV 9100).
3.2.2 Institutul Auditorilor Interni definește auditul intern ca o activitate independentă, obiectivă, de
asigurare și consultanță, proiectată să adauge valoare și să ajute la îmbunătățirea operațiunilor
organizației. Acesta sprijină o organizație să-și atingă obiectivele printr-o abordare sistematică și
disciplinată de evaluare și îmbunătățire a eficacității de gestionare a riscului, a controlului și a
procesului de guvernanță (n.t. = termen utilizat pentru a descrie rolul persoanelor însărcinate cu
supravegerea, controlul și conducerea unei entități).
3.2.3 În cadrul rolurilor și responsabilităților sunt aplicabile următoarele principii generale în
conformitate cu INTOSAI GOV 9100:
Auditorii interni examinează și contribuie la eficiența și eficacitatea structurii de control
intern prin evaluarea și recomandările lor și de aceea ei joacă un rol important.
Managementul stabileşte adesea funcția de audit intern ca parte a cadrului controlului său
intern. În această tradiţie, rolul auditorilor interni reprezintă partea critică a structurii de
control intern.
Totuşi, mandatul funcției de audit intern nu include implementarea procedurilor specifice de
control intern într-o organizaţie auditată. Aceasta este responsabilitatea managementului.
39 Auditorii interni folosesc Documentul Practicilor Profesionale (PPF) al Institutului Auditorilor Interni inclusiv Definția auditului
intern, Codul Etic, Standardele Internaționale pentru Practicile Profesionale ale Auditului Intern și Documente de Poziție, Practici
Consultative și Ghiduri Practice.SAI-urile utilizează ISSAI 10 INTOSAI – Declarația din Mexic privind Independența SAI; ISSAI 11
INTOSAI – Liniile directoare și Bune Practici referitoare la Independența SAI; ISSAI 30 INTOSAI Codul Etic și ISSAI 200 INTOSAI
Standarde Generale. Auditorii externi utilizează Codul Etic pentru Contabili Profesioniști IFAC.
40 A se vedea ISSAI 1260
150