Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

O funcţie eficace de audit intern poate cuprinde revizuirea, evaluarea şi raportarea asupra
adecvării controalelor, în vederea contribuției la îmbunătățirea sistemului de control intern.
Funcția de audit intern trebuie să utilizeze o abordare bazată pe risc, ce ar trebui să ia în
considerare criteriile de risc stabilite de către organismul de guvernanță și managementul
organizației.
3.2.4 De asemenea, auditorii interni sunt parte a organizaţiei pe care o auditează 41 , şi atunci anumite
măsuri de protecție pot fi puse în aplicare pentru a sprijini independența și obiectivitatea funcției de
audit intern. Funcția de audit intern ar trebui să fie funcțională și independentă atât cât este posibil,
cu respectarea cadrului constituțional (ISSAI 1, secțiunea 3, prg. 2). Activitatea și concluziile
auditorului intern trebuie să fie imparțiale, neutre și lipsite de conflicte de interese.
3.3 SAI-urile (Instituţiile Supreme de Audit)
3.3.1 SAI-urile sunt înfiinţate în general de către organisme supreme de legiferare sau prin
intermediul prevederilor constituţionale. În unele jurisdicţii, SAI-urile contractează auditori privaţi
pentru a desfăşura activitatea în numele lor, sau a celor responsabili cu guvernanța (cum ar fi
conducerea, comitetul de audit, sau unui organism extern de supraveghere acolo unde este cazul)
desemnand un auditor extern care nu face parte dintr-un SAI, în cazul în care legislația permite acest
lucru.
3.3.2 În majoritatea ţărilor, auditorii externi din cadrul SAI-urilor au o plajă mai largă de
responsabilităţi în vederea raportării asupra activităţilor entităţilor auditate decât au auditorii din
sectorul privat. Întreaga arie de acoperire a auditării guvernamentale cuprinde auditul de regularitate
42 şi auditul performanţei (vezi de asemenea, ISSAI 100, prg. 39-40), precum și examinările speciale
și auditurile judiciare/legale (cum ar fi fraudă, corupție, litigii etc. – auditul forensic poate fi definit
ca aplicarea competențelor de audit la situații care au consecințe legale).
3.3.3 Auditul de regularitate cuprinde printre altele atestarea răspunderii financiare a entităţilor și a
administrației guvernamentale ca un întreg, auditul tranzacţiilor şi sistemelor financiare, funcția de
audit intern și control intern și auditul corectitudinii şi decenţei deciziilor administrative luate în
cadrul entităţii auditate. Include de asemenea, raportarea oricăror alte aspecte ce apar din/sau care au
legătură cu auditul şi pe care SAI-ul consideră că trebuie să le prezinte (ISSAI 100).
3.3.4 Auditul performanţei este concentrat pe auditul din punct de vedere al economiei, eficienţei şi
eficacităţii (ISSAI 100).
3.3.5 În calitate de auditori externi, SAI-urile trebuie să aibă responsabilitatea evaluării eficacității
funcției de audit intern. Dacă activitatea de audit intern este considerată a fi utilă, cooperarea dintre
SAI și auditorul intern va avea beneficii pentru ambele părți (ISSAI, secțiunea 3 si 16).
4. BENEFICIILE COOPERĂRII ȘI ALE COORDONĂRII
4.1 O serie de beneficii se pot obţine din activitatea de cooperare şi coordonare, între auditorii
interni şi cei externi, care includ:
Schimb de idei şi cunoştinţe între auditorii interni şi cei externi;
Întărirea abilității de promovare a practicilor bunei guvernanţe şi a răspunderii
guvernamentale și sporirea înțelegerii de către management a importanței controlului intern;
Audit mai eficace bazat pe:
o Promovarea unei înţelegeri mai clare a rolurilor şi solicitărilor legate de audit;
o Un dialog mai bine informat asupra riscurilor cu care se confruntă organizaţia, care va
conduce către o concentrare mai eficientă a eforturilor de audit şi prin urmare, la
recomandări mai utile;
o O mai bună înţelegere de către ambele părți a rezultatelor ce apar din activitatea
reciprocă ce poate avea un impact asupra programelor şi planurilor de activitate
viitoare.
Un audit mai eficient bazat pe:
41 Totusi, activitatea de audit intern dintr-o organizație poate fi desfasurată printr-un furnizor de servicii. Se utilizează din ce în ce mai
frecvent ca un furnizor de servicii să desfășoare activități de acest gen, atât într-o organizație privată cât și într-o organizație publică
(INTOSAI GOV 9140, capitolul 4, „modele de desfășurare a activității de audit intern”.)
42 Auditul de regularitate va cuprinde auditul financiar și de conformitate (din anul 2013).
151