Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

Prezentele Linii directoare pentru standardele de control intern furnizează un cadru general.
La implementarea lor, conducerea răspunde de conceperea politicilor, procedurilor şi practicilor
detaliate care să se potrivească activităţilor entității şi să asigure că ele sunt încorporate şi constituie
parte integrantă a respectivelor activităţi.
Relaţia dintre obiective şi componente
Există o relaţie directă între obiectivele generale, care reprezintă ceea ce se străduieşte să
atingă o instituţie, şi componentele controlului intern, care reprezintă ceea ce este necesar pentru a le
atinge. Relaţia este prezentată într-o matrice tridimensională, sub formă de cub.
Cele patru obiective generale – răspundere (şi raportare), conformitate (cu legile şi
reglementările), operaţiuni (sistematice, etice, economice şi eficace) şi protejarea resurselor – sunt
reprezentate prin coloane verticale, cele patru componente sunt reprezentate prin rânduri orizontale
iar instituţia sau entitatea şi departamentele acesteia sunt prezentate prin a treia dimensiune a
matricei.
Fiecare rând cu componente traversează şi se aplică tuturor celor patru obiective generale. De
exemplu, datele financiare şi nefinanciare generate din surse interne şi externe, care aparţin
componentei informare şi comunicare, sunt necesare pentru administrarea activităţilor, pentru
raportare şi îndeplinirea răspunderii şi pentru conformitatea cu legile aplicabile.
La fel, privind obiectivele generale, toate cele cinci componente sunt relevante pentru fiecare
obiectiv. Luând un obiectiv, de exemplu eficacitatea operaţiunilor, este clar că toate cele cinci
componente sunt aplicabile şi importante pentru atingerea lui.
Controlul intern nu este relevant numai pentru toată instituţia, ci şi pentru fiecare departament
în parte. Această relaţie este prezentată de cea de-a treia dimensiune, care reprezintă întreaga
instituţie/entitate cu departamentele ei. În acest fel accentul se poate pune pe fiecare din celulele
matricei.
În timp ce cadrul de control intern este relevant şi aplicabil tuturor instituţiilor, modul în care
este el aplicat de conducere va varia foarte mult în funcţie de natura instituţiei şi va depinde de o
serie de factori specifici instituţiei. Aceşti factori includ, printre altele, structura organizatorică,
profilul riscurilor, mediul de activitate, dimensiunea şi complexitatea activităţilor şi gradul de
reglementare. Deoarece are în vedere situaţia specifică a instituţiei, conducerea va face o serie de
opţiuni privind complexitatea proceselor şi metodologiilor desfăşurate pentru aplicarea
componentelor cadrului de control intern.
În textul următor, fiecare din componentele sus-menţionate este prezentată concis, cu
comentarii suplimentare.
2.1 Mediul de control
85