Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

punerea la dispoziție a informațiilor financiare relevante și fiabile, într-un mod corect și în
timp util.
Conformitatea cu legile și regulamentele aplicabile;
Protejarea resurselor împotriva pierderilor, utilizării necorespunzatoare și deteriorării.
3.1 Caracteristicile controlului intern
Controlul intern este un proces dinamic și trebuie adaptat la condițiile schimbătoare și
la riscuri.
Controlul intern trebuie construit. Trebuie integrat în interior și privit ca parte a
procesului de planificare, executare și monitorizare.
Implementarea controlului intern este efectuată de către oameni. Oamenii trebuie să-și
cunoască rolul, responsabilitățile și limitele de autoritate. Managementul joacă un rol
cheie sub acest aspect, trebuie să-și exercite inițiativa și comunicarea pentru a stabili
mediul de control, să comunice aceste aspecte și să prevadă limite clare ale
autorității.
O sarcină a managementului este identificarea și răspunsul la risc care pot afecta
probabilitatea de îndeplinire a misiunii organizației. Controlul intern poate ajuta în
identificarea și adresarea acestor riscuri.
Controlul intern furnizează o asigurare rezonabilă. Asigurarea rezonabilă echivalează
cu un nivel satisfacator de încredere luând în considerare costurile, beneficiile și
riscurile. Pentru a determina măsura în care asigurarea este rezonabilă, este necesară
judecata profesională. În exercitarea acestei judecăți, managerii trebuie să identifice
riscurile inerente în operațiunile efectuate și nivelurile acceptabile de risc în
circumstanțe diferite și să evalueze riscul cantitativ dar și calitativ.
Există factori în afara controlului organizației care pot afecta abilitatea acesteia de a-și
îndeplini obiectivele. În plus, există limitări în ceea ce privește deciziile greșite,
gestionarea sistemului de control intern.
Asigurarea rezonabilă recunoaște că respectivele costuri ale controlului intern nu
trebuie să depășească beneficiul obținut. Proiectarea controalelor interne care au
costuri benefice și care reduc riscul la un livel acceptabil, solicită managementului o
înțelegere clară a obiectivelor generale ce trebuie atinse.
3.2 Limitările eficienței controlului intern
Controlul intern nu poate asigura atingerea obiectivelor generale de mai sus doar prin el însuși.
Un sistem eficient de control intern reduce probabilitatea de a nu atinge obiectivele, totuși există
întotdeauna riscul de nefuncționare a sistemului de control intern deoarece:
Depinde de factorul uman – și este obiectul unor defecte de proiectare, erori de judecată,
înțelegeri secrete.
Proiectarea sa se confruntă cu constrângeri privind resursele. Menținerea unui sistem de
control intern care să elimine riscul de pierdere, nu este realistă, de aceea beneficiile
controalelor trebuie luate în considerare în raport cu costul acestora precum și
probabilitatea și efectele potențiale de apariție a riscului în entitate.
Schimbările organizatorice și atitudinea managementului pot avea un impact profund
asupra eficacității controlului intern. Astfel, conducerea trebuie să revizuiască continuu și
192