Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

Evaluarea sistemului de
control intern înainte de
efectuarea testelor de control
Rezultatul
evaluării
sistemului de
control intern
Sistemul de
control intern a
fost proiectat
corespunzător și
funcționează
bine
Sistemul de
control intern a
fost proiectat
corespunzător și
pare să
funcționeze în
general bine
Sistemul de
control intern
pare a fi
proiectat
corespunzător,
dar există totuşi
pericolul ca
aceste controale
să dea greş în
anumite cazuri
Sistemul de
control intern nu
este proiectat și
nu funcționează
satisfăcător.
Calificativul
acordat
sistemului de
control intern
Nivelul de încredere în sistemul de control intern al entității,
stabilit după efectuarea testelor de control, în funcție de
Nu s-au
identificat
deficiențe
deficiențele constatate
S-au identificat
puţine
deficiențe, dar
nesemnificative
S-au
identificat
câteva
deficiențe
semnificative
S-au identificat
numeroase
deficiențe
foarte bine ridicat mediu scăzut foarte scăzut
bine mediu scăzut foarte scăzut foarte scăzut
satisfăcător scăzut foarte scăzut foarte scăzut foarte scăzut
nesatisfăcător
Deşi verificările controalelor interne ale entităţilor publice aduc de cele mai multe ori probe
negative, auditorul public extern trebuie să aibă în vedere şi posibilitatea de a aduce o dovadă
pozitivă pentru funcţionarea eficientă a sistemelor de control intern. Una din posibilităţile de
evidenţiere ar consta în descoperirea cazurilor în care au fost identificate erori sau excepţii cu
ajutorul controalelor interne puse în aplicare.
Auditorii publici externi pot avea în vedere și faptul că aprecierea caracterului adecvat al
sistemului de control intern al unei entități se poate realiza şi prin autoevaluare, respectiv
autoapreciere. Departamentele de specialitate/angajaţii își pot evalua singuri instrumentele de control
intern. Printre metodele folosite de aceștia se pot regăsi chestionare, rapoarte ale grupurilor de lucru
şi analize ale managementului.
Autoevaluarea efectuată de către angajaţii entităților publice şi de către conducere, nu poate
însă înlocui verificarea realizată de departamentul/structura de audit intern sau cea efectuată de către
auditorii publici externi.
Așa cum s-a mai precizat, informațiile obținute de auditorii publici externi în urma evaluării
sistemului de control intern se vor utiliza ca probe de audit menite să susțină evaluarea riscurilor din
cadrul entității. Toate aceste informații privind evaluarea sistemului de control intern vor fi cuprinse
într-o secțiune distinctă a raportului de control/audit.
41