Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

Prefaţă
Liniile directoare emise în anul 1992 au fost create ca un document viu care reflectă ideea că
trebuie promovate standarde pentru conceperea, implementarea şi evaluarea controlului intern.
Această idee implică un efort continuu de actualizare a acestui document.
La Congresul XVII INCOSAI (Seoul, 2001) s-a recunoscut necesitatea stringentă de
actualizare a Liniilor directoare emise în anul 1992 şi s-a agreat ideea că la baza documentului
trebuie să stea modelul creat de Comitetul Instituţiilor Sponsorizatoare al Comisiei Treadway
(COSO) - Controlul Intern - Cadrul Integrat. Eforturile extraordinare depuse ulterior au dus la
recomandări suplimentare în sensul că Liniile directoare să abordeze valori etice şi să furnizeze mai
multe informaţii cu privire la principiile generale ale activităţilor de control aferente procesării
informaţiilor. Liniile directoare revizuite iau in considerare aceste recomandări și ar trebui să
faciliteze înțelegerea noilor concepte cu privire la controlul intern.
Liniile directoare revizuite trebuie privite ca un document viu, deoarece suntem conştienţi de
noile evoluţii din sfera controlului intern şi de faptul că trebuie avut în vedere impactul cu noile
evoluții cum ar fi Managementul Riscului Entității - COSO 28 . Prezenta actualizare este rezultatul
eforturilor reunite ale membrilor Comitetului INTOSAI pentru Standarde de Control Intern.
Aceasta actualizare a fost coordonată de un grup de lucru înființat de membrii Comietului
împreună cu reprezentanți ai Instituțiilor Supreme de Audit din Bolivia, Franța, Ungaria, Lituania,
Olanda, România, Marea Britanie, Statele Unite ale Americii și Belgia (președinte).
Un plan de acţiune pentru actualizare a fost înaintat şi aprobat de către Comisia Directoare la
cea de-a 50-a reuniune a sa (Viena, octombrie 2002). Comisia Directoare a fost informată cu privire
la progresul activităţii la cea de-a 51-a reuniune (Budapesta, octombrie 2003). Proiectul a fost
discutat la o reuniune a Comitetului ţinută la Bruxelles, în februarie 2004. După reuniunea
Comitetului, proiectul a fost trimis către toţii membrii INTOSAI, pentru observaţii. Comentariile
primite au fost analizate iar modificările ulterioare au fost făcute după cum s-a considerat necesar.
Introducere
În 2001, la Congresul INTOSAI (INCOSAI) s-a decis să se actualizeze Liniile directoare
INTOSAI privind standardele de control intern emise în anul 1992, pentru a ţine cont de toate
evoluţiile relevante recente din domeniul controlului intern şi pentru a integra în documentul
INTOSAI conceptul raportului COSO intitulat Controlul Intern – Cadru integrat.
Prin implementarea modelului COSO în Liniile directoare, Comitetul INTOSAI nu numai că
vizează actualizarea conceptului de control intern, dar încearcă şi să contribuie la un mod comun de
înţelegere a controlului intern de către Instituţiile Supreme de Audit. Este de la sine înţeles că acest
document ţine cont de caracteristicile sectorului public. Acest aspect a determinat Comitetul
INTOSAI să aibă în vedere şi alte aspecte şi modificări.
Faţă de definiţia COSO şi Liniile directoare din anul 1992, a fost adăugat aspectul referitor la
comportamentul etic în derularea activităţilor. Includerea sa în obiectivele controlului intern este
justificată, deoarece importanţa comportamentului etic şi a prevenirii şi depistării fraudelor şi
corupţiei din sectorul public este tot mai accentuată începând cu anii ’90. 29 Ceea ce se aşteaptă în
general este ca funcţionarii publici să servească interesele populaţiei în mod corect şi să gestioneze
resursele publice în mod adecvat. Cetăţenii trebuie să beneficieze de un tratament imparţial bazat pe
legalitate şi corectitudine. De aceea morala publică reprezintă o condiţie obligatorie şi temelia
încrederii publice, piatra de hotar a unei bune guvernări.
Deoarece resursele din sectorul public reprezintă în general, bani publici, iar utilizarea lor în
interes public presupune o atenţie specială, trebuie accentuată importanţa protejării resurselor din
sectorul public.
28 COSO, Managementul Riscului Entității – cadrul integrat, www.coso.org, 2004
29 Congresul XVI INCOSAI, Montevideo, Uruguay, 1998
79