Ghid de evaluare a sistemului de control intern - Curtea de Conturi

- obiectivele și sfera auditului intern;
- organizarea auditului intern;
- tipurile de audit intern;
- desfășurarea auditului intern;
- statutul, numirea, obligațiile și interdicțiile auditorilor interni.
Auditul intern al entităților economice cu capital privat este reglementat prin OUG nr.
75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobată prin Legea nr. 133/2002 și modificată și
completată prin Legea nr. 26/2010.
6.2 Evaluarea auditului intern
Obiectivele funcției de audit intern variază și depind în mare măsură de mărimea și structura
entității. Activitățile auditului intern pot include următoarele aspecte:
- Monitorizarea controlului intern;
- Examinarea informațiilor financiare și operaționale ale entității;
- Revizuirea activităților operaționale din punct de vedere al economiei, eficienței și
eficacității;
- Revizuirea activităților pentru conformitatea cu legile și regulamentele, politicile
conducerii etc.;
- Managementul riscului – identificarea și evaluarea expunerilor semnificative la risc și
îmbunătățirea managementului riscului și a sistemelor de control intern;
- Evaluarea procesului de guvernanță/conducere în ceea ce privește îndeplinirea
obiectivelor cu privire la etică și valori, performanță și răspundere, eficiența comunicării
etc.
Persoanele juridice care intră în competența de verificare a Curții de Conturi sunt obligate să
îi transmită acesteia, potrivit prevederilor legale în vigoare, până la sfârșitul trimestrului I, pentru
anul precedent, raportul privind desfășurarea și realizarea programului de audit intern. Aceste
rapoarte reprezintă surse de informații pentru auditorii publici externi în exercitarea atribuțiilor de
control/audit.
Auditorii publici externi trebuie să evalueze activitatea auditului intern din entitățile publice
din următoarele considerente:
1. auditul intern este parte componentă a sistemului de control intern;
2. activitatea auditorilor interni poate fi utilizată pentru obținerea unei părți a probelor de
audit care este necesară îndeplinirii obiectivelor misiunii de audit public extern.
Pentru a determina măsura în care funcția de audit intern poate fi relevantă propriei activități,
auditorul public extern trebuie să obțină o înțelegere a:
a) naturii responsabilităților funcției de audit intern și a modului în care funcția de audit
intern este corespunzătoare structurii organizaționale a entității;
b) activităților desfășurate sau care urmează a fi desfășurate de către auditul intern.
Standardul de audit intern ISA 610 ”Utilizarea activității auditorilor interni” emis de IFAC și
ISSAI 1610, elaborat de INTOSAI, stabilește obiectivele auditorului extern atunci când acesta
consideră funcția de audit intern a entității ca fiind relevantă, respectiv:
a) să stabilească dacă și în ce măsură va utiliza activitatea specifică a auditorilor interni;
b) în cazul în care va analiza activitatea specifică a auditorilor interni, să stabilească dacă
activitatea este adecvată pentru scopurile auditului.
Pentru a decide dacă și în ce măsură va utiliza activitatea specifică a auditorilor interni,
auditorul public extern trebuie să evalueze:
- obiectivele funcției de audit;
- dacă activitatea auditorilor interni a fost desfășurată cu atenția cuvenită (planificare,
supervizare, existența dosarelor de audit etc);
- dacă relația de comunicare dintre auditorii interni și auditorul public extern este eficace;
Pentru a determina gradul de adecvare a activității specifice desfășurate de auditorii interni,
auditorul public extern trebuie să evalueze dacă:
- activitatea a fost supervizată, revizuită și documentată în mod corespunzător;
44