MPH MITTELSTÄNDISCHE PHARMA HOLDING AG

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Dividendenzahlungen aus dem steuerlichen Einlagenkonto an Aktionäre, die ihre Aktien im Privatvermögen
halten, unterliegen der Einkommensteuer nur insoweit, als der Aktionär, oder im
Falle des unentgeltlichen Erwerbs dessen Rechtsvorgänger, zu einem beliebigen Zeitpunkt innerhalb
der letzten fünf Jahre vor der Dividendenzahlung, unmittelbar oder mittelbar mit wenigstens
1% am Grundkapital der Gesellschaft beteiligt war(en) und die Dividendenzahlungen die
Anschaffungskosten der Aktien übersteigen. Der übersteigende Betrag unterliegt lediglich zu
60% der persönlichen Einkommensteuer (Teileinkünfteverfahren) mit einem progressiven Einkommensteuersatz
(bis zu einem Höchstsatz von derzeit 45%) zzgl. 5,5% Solidaritätszuschlag
hierauf (maximale Gesamtbelastung auf den 60% des übersteigenden Betrags von gerundet
47,48%).
2.1.3 In Deutschland ansässiger Anteilseigner hält seine Aktien im Betriebsvermögen
Sind die Aktien dem Betriebsvermögen eines Aktionärs zuzuordnen, hängt die Besteuerung davon
ab, ob der Aktionär eine natürliche Person, eine Kapitalgesellschaft oder eine Personengesellschaft
(Mitunternehmerschaft) ist.
Bei in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtigen Anteilseignern (natürlichen Personen und
Kapitalgesellschaften, deren Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt, Sitz oder Ort der Geschäftsleitung
sich in Deutschland befindet) wird die einbehaltene und abgeführte Kapitalertragsteuer auf
die Einkommen- oder Körperschaftsteuersteuerschuld angerechnet bzw. in Höhe eines etwaigen
Überhangs erstattet. Dies gilt entsprechend auch für den Solidaritätszuschlag.
a) Natürliche Person (Einzelunternehmer)
Bei natürlichen Personen (Einzelunternehmer), die die Aktien in ihrem Betriebsvermögen halten,
werden grundsätzlich 60% (sog. „Teileinkünfteverfahren“) der Dividenden mit dem progressiven
Einkommensteuersatz zzgl. 5,5% Solidaritätszuschlag hierauf besteuert. Gleichzeitig sind -
vorbehaltlich sonstiger Abzugsbeschränkungen - Betriebsausgaben, die mit den Dividenden in
wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, lediglich zu 60% abzugsfähig. Gehören die Aktien zu
einer inländischen Betriebsstätte eines gewerblichen Unternehmens des Aktionärs, so unterliegen
die Dividendeneinkünfte nach Abzug der mit ihnen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehenden
Betriebsausgaben zusätzlich in voller Höhe der Gewerbesteuer, es sei denn, der Steuerpflichtige
war zu Beginn des maßgeblichen Veranlagungszeitraums mit mindestens 15% am Grundkapital
der Gesellschaft beteiligt. Allerdings wird die Gewerbesteuer - abhängig von der Höhe des
kommunalen Hebesatzes und den persönlichen Besteuerungsverhältnissen - im Rahmen eines
pauschalierten Anrechnungsverfahrens vollständig oder teilweise auf die persönliche Einkommensteuer
des Aktionärs angerechnet. Die persönlichen Besteuerungsverhältnisse des Dividendenempfängers
können im ungünstigen Fall auch dazu führen, dass keine Gewerbesteueranrechnung
möglich ist.
b) Kapitalgesellschaft
Ist der Aktionär eine inländische Kapitalgesellschaft, sind die Dividendenzahlungen im Ergebnis
grundsätzlich zu 95% von der Körperschaftsteuer und dem Solidaritätszuschlag befreit. Im Übrigen
sind die mit den Dividenden in wirtschaftlichem Zusammenhang stehenden Aufwendungen
(z.B. Finanzierungsaufwendungen) steuerlich (vorbehaltlich weiterer Beschränkungen für die
Abzugsfähigkeit) abzugsfähig. Die Dividenden unterliegen prinzipiell nach Abzug der mit ihnen
in wirtschaftlichem Zusammenhang stehenden Aufwendungen in voller Höhe der Gewerbesteu-
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