352 - 1. Januar 2008

32 Aktivitäten von nichtlandwirtschaftlichen und überregional ausgerichteten Investoren
wirtschaftlichen Betriebsvermögen gehören. Die Wirtschaftsgüter müssen sich mindestens
6 Jahre im Anlagevermögen eines Betriebes befunden haben. 21 Die Übertragung der
Veräußerungsgewinne auf sog. Ersatzwirtschaftsgüter kann bis spätestens 4 Jahre nach
Entstehung (bei Gebäuden 6 Jahre) erfolgen. Beim Erwerb des Ersatzwirtschaftsgutes
können die Veräußerungsgewinne auf die Anschaffungskosten angerechnet werden, was
dann den Abschreibungsbetrag in den Folgejahren mindert. Im Fall von Boden ist aufgrund
einer fehlenden Abschreibung des Wirtschaftsgutes eine zeitlich unbegrenzte Steuerstundung
möglich. Wird die Rücklage nicht innerhalb der vorgesehenen Frist für Reinvestitionen
genutzt, entfällt die Übertragungsmöglichkeit und es wird ein Zinszuschlag in
Höhe von 6 % pro Jahr fällig.
Da es sich bei Flächenverkäufen oftmals um erhebliche Summen handelt, die mit umfangreichen
Veräußerungsgewinnen verbunden sein können, kann die steuerliche und folglich
betriebswirtschaftliche Wirkung der Reinvestitionsrücklage bei hohen Grenzsteuersätzen
(Steuerprogression) groß sein. Aufgrund der zeitlichen Vorgabe des § 6b EStG entsteht
eine Bereitschaft, hohe Kaufpreise beim Erwerb von Ersatzflächen zu zahlen. BLANCK
und BAHRS weisen darauf hin, dass damit sektoral auch Gefahren verbunden sind, weil
die hohe Zahlungsbereitschaft der „6b-Landwirte“ zu hohen Bodenpreisen und damit höheren
Vollkostenbelastungen im landwirtschaftlichen Sektor beitragen kann (BLANCK und
BAHRS, 2010, S. 433). Die Zahlungsbereitschaft kann nach Modellkalkulationen von
BAHRS in Abhängigkeit vom maßgeblichen Ertragsteuersatz auf die Veräußerungsgewinne,
vom Zinssatz und von bestehenden Reinvestitionsalternativen um 50 % bis 100 %
ansteigen. Die Nachfragewirkung des § 6b EStG wirkt wie ein Hebel, weil der Erlös aus
einem Hektar Verkaufsfläche vielfach den Kauf mehrerer Hektare ermöglicht (BAHRS,
2003, S. 241-242). Dies könne nach Ansicht von BLANCK und BAHRS zu einem „Crowding-out-Effekt“
von eigentlich wettbewerbsfähigen Betrieben im Bodenmarkt führen, da
nicht mehr sicher gestellt ist, dass der Boden nach Leistungsfähigkeit zum besseren Wirt
im unverzerrten Markt wandert. BAHRS regt daher anstelle der Besteuerung gemäß
§ 6b EStG eine moderate Pauschalbesteuerung an (BAHRS, 2003).
4.3.2 Erbschaft- und Schenkungsteuer
Die Weitergabe von landwirtschaftlichen Flächen im Zuge der Vererbung oder Schenkung
an Ehegatten, Kinder etc. ist gegenüber anderen Vermögensarten (Wertpapiere, Bauimmobilien,
etc.) steuerlich begünstigt. Dies resultiert daher, dass Grund und Boden sowie
auch ganze landwirtschaftliche Betriebe unabhängig von bilanziellen Werten nach Er-
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In den neuen Ländern befinden sich zahlreiche Flächen im Privatvermögen. Bei deren Veräußerung
entstehen keine steuerpflichtigen Gewinne, vorbehaltlich der Anwendung des § 23 EStG.