3-Aplicación práctica del régimen de detracciones, retenciones y percepciones

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Detalle
Venta de baterías de plomo
usadas
Venta de bienes del inciso
A) del Apéndice I de la
Ley del IGV
Opinión emitida por la Sunat
Mediante el Informe N° 025-2011/SUNAT, la Sunat señaló que se encuentra sujeta al
SPOT, la venta de baterías de plomo - ácido usadas o de componentes de desechos procedentes
de su desmantelamiento, clasificados en la subpartida 8548.10.00.00, realizada
por tiendas comerciales y por empresas de los sectores minero, telecomunicaciones,
pesca, entre otros, a empresas comercializadoras de residuos sólidos o a fundiciones
dedicadas al reciclaje, a cambio de una retribución económica.
De acuerdo al num. 7 del Anexo 2 de la Resolución N° 183-2004/SUNAT, la venta de
estos bienes se encuentra sujeta al SPOT, siempre que el proveedor hubiera renunciado a
la exoneración del IGV y, además, siempre que los bienes no estén comprendidos en las
subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del Anexo 2.
Con base en ello, la venta de caballos, asnos, mulas, burdéganos y animales vivos de la
especie bovina, porcina, ovina o caprina, está sujeta al SPOT (Carta N° 056-2007/SUNAT).
APLICACIÓN PRÁCTICA
1. Caso práctico:
¿La bonifi cación adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado
a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando este sobrepasa ciertos topes de venta
predeterminados, forma parte del importe de la operación y, por ende, se encuentra sujeto a
la aplicación del SPOT?
Solución:
El artículo 3 del TUO del Decreto Legislativo N° 940 establece que se entenderán por operaciones
sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría a efectos del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el inciso j.1) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/
SUNAT señala que a efectos de dicha Resolución se entenderá por importe de la operación,
tratándose de operaciones de venta de bienes o prestación de servicios, a la suma
total que queda obligado a pagar el adquiriente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo
vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operación.
Agrega el citado inciso que, en el caso de la venta de bienes, cuando la suma a la que se refi e-
re el párrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerará este último, incluidos el IGV e ISC según
corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1
del TUO del Decreto Legislativo N° 940.
Teniendo en cuenta ello, en principio, el importe de la operación sobre el cual se aplica la
detracción del SPOT es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente o usuario
del servicio, incluido cualquier otro cargo vinculado a dicha operación que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o en otro documento.
En consecuencia, se tiene que la bonifi cación que paga el comprador de chatarra a su proveedor
es una suma adicional al precio de venta inicialmente pactado, cuyo abono está
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