TSO-DNL FUND IV, L.P. • USA - Scope

Besteuerung von Veräußerungsgewinnen
Gemäß dem Doppelbesteuerungsabkommen
Deutschland-USA werden Veräußerungsgewinne
aus dem Verkauf von in den USA belegenen Immobilien
in den USA versteuert. Dies soll auch dann
gelten, wenn statt der Immobilie ein Anteil an einer
US-Fondsgesellschaft veräußert wird, soweit der Veräußerungsgewinn
wirtschaftlich aus der Veräußerung
der Immobilie resultiert.
Der zu versteuernde Veräußerungsgewinn wird ermittelt
aus der Differenz des Veräußerungserlöses zum
Buchwert der Immobilie. Wenn die Besitzdauer der
Immobilie weniger als ein Jahr beträgt, werden die
Einkünfte nach den allgemeinen Einkommenssteuersätzen
besteuert. Ab dem zweiten Jahr Besitzdauer
ist die Besteuerung des Veräußerungsgewinnes
(„Long Term Capital Gain“) nach den US Steuergesetzen
zu unterteilen.
Dabei werden alle in Anspruch genommenen Abschreibungen
mit einem Steuersatz von 25% belastet.
Der Veräußerungsgewinn, der über den
Abschreibungsbetrag hinausgeht (Differenz aus Anschaffungskosten
und Veräußerungserlös), wird mit
derzeit maximal 15% versteuert – ab 2012 mit einem
Steuersatz von 20% – abhängig von der Dauer der
Beteiligung und dem Gesamteinkommen des Kommanditisten.
Für Anleger, die sich in 2011 in dem 15%
oder niedrigeren Steuersatz befinden, könnte der
Veräußerungsgewinn, der über den Abschreibungsbetrag
hinausgeht, nach dem zweiten Jahr Besitzdauer
mit 0% versteuert werden.
„Alternative Minimum Tax“ –
alternative Mindeststeuer
In den USA gilt für die Besteuerung von Veräußerungsgewinnen
– wie auch bei der US Einkommenssteuer
- das Prinzip der sogenannten „alternativen
Mindestbesteuerung“ (Alternative Minimum Tax , IRC
Section 55).
Deshalb müssen bei der US Steuererklärung gesondert
das steuerpflichtige Einkommen nach der Alternative
Minimum Tax abgeleitet und die sich daraus
ergebende Steuer ermittelt werden. Ist die reguläre
Steuer aus den Veräußerungsgewinnen niedriger, ist
die höhere alternative Mindeststeuer zu entrichten.
Ergibt die Vergleichsrechnung, dass die ermittelte reguläre
Einkommenssteuer niedriger ist als die gemäß
Alternative Minimum Tax zu zahlende Steuer, ist der
höhere Steuerbetrag zu zahlen.
Übersteigt das Alternative Minimum Tax-Einkommen
bei Ledigen nicht USD 112.500, so wird diesen ein
persönlicher Freibetrag von USD 48.450 gewährt
– bei getrennt veranlagten Verheirateten wird ein
Freibetrag von USD 37.225 gewährt, wenn das Alternative
Minimum Tax Einkommen USD 75.000 nicht
übersteigt. Diese Zahlen gelten für das Steuerjahr
2011. Der persönliche Freibetrag kann jedoch für
Veräuβerungsgewinne nicht in Anspruch genommen
werden.
Wenn ein Kapitalanleger seine Beteiligung an der
Fondsgesellschaft veräußert, so hat der Käufer 10%
des Bruttoveräußerungserlöses einzubehalten und
an die US Finanzverwaltung abzuführen. Nach Abgabe
der persönlichen US Steuererklärung wird der
Betrag, der die tatsächliche Steuerlast überschreitet,
sodann vom amerikanischen Finanzamt erstattet. Es
kann auch vorkommen, dass der an die US Finanzverwaltung
abgegebene Betrag nicht ausreicht und
eine weitere Abgabe mit der persönlichen Steuererklärung
vorgenommen werden muss.
Im Allgemeinen wird im Falle der Veräußerung der Immobilien
durch die Objektgesellschaften ein Betrag in
Höhe von 35% des ermittelten Veräußerungsgewinnes
als Quellensteuer an die US Finanzverwaltung
abgeführt. Ein niedrigerer Steuersatz könnte auch für
persönliche Anleger gegeben sein. Überzahlungen
werden dem einzelnen Anleger nach Einreichung
seiner Steuererklärung und anschließender Veranlagung
erstattet.
Einkommenssteuererklärung in den USA
Das US-Steuerrecht schreibt vor, dass die Gesellschaft
bis zum 15. April jedes Jahres eine US- Einkommensteuererklärung
(Formular 1065) und eine
Quellensteuererklärung (Formular 8804) abgeben
muss. Es verlangt des Weiteren, dass die Anleger bis
zum 15. Juni jedes Jahres ebenfalls eine US-Einkommensteuererklärung
(Formular 1 040NR) über ihren
Anteil an den Erträgen der Gesellschaft einreichen.
Die steuerpflichtigen Einkünfte der Anleger werden
auf der Ebene der Gesellschaft ermittelt und dann
den Kommanditisten (Formular K1) zugeordnet.
Ein Anleger kann seine US–Einkommenssteuererklärung
in der Regel nur mit einer ihm zugeteilten US-
Steuernummer einreichen. Nach den Bestimmungen
der amerikanischen Steuerbehörde müssen ausländische
Anleger ohne US Wohnsitz diese US Steuernummer
(ITIN) mit Formular W-7 beantragen. Der
General Partner wird das der Beitrittserklärung beigefügte
Formular W-7 sowie eine gut lesbare Kopie des
gültigen Personalausweises oder Reisepasses an die
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