TSO-DNL FUND IV, L.P. • USA - Scope

Fund IV
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IX. Steuerliche Grundlagen
Finanzbehörde zur Beantragung der Steuernummer
weiterleiten.
Sollte dem Anleger bereits eine ITIN erteilt worden
sein, so hat er diese im Zeichnungsschein anzugeben.
Ohne gültige ITIN erstattet die US Steuerbehörde
bereits abgezogene Steuern nicht zurück.
Steuerberatung in den USA
Auf Wunsch des Anlegers wird die Beantragung seiner
persönlichen US-Steuernummer („ITIN - Individual
Taxpayer Identification Number“) sowie die Erstellung
und Abgabe der US Steuererklärung von der
amerikanischen Steuerberatungsgesellschaft World
Tax Partners LLP, Atlanta, erstellt. Sofern der Kommanditist
noch keine US-Steuernummer hat, werden
ihm rund USD 25 Registrierungskosten in Rechnung
gestellt.
Für die Erstellung der US Steuererklärung berechnet
die Steuerberatungsgesellschaft derzeit USD 85 pro
Kommanditist und Jahr. Ehegatten, die jeweils Beteiligungen
gezeichnet haben, werden die Steuerberatungskosten
jeweils einzeln in Rechnung gestellt, da
sie durch die getrennte Veranlagung auch wie Einzelpersonen
zu behandeln sind. Ein Aufschlag in Höhe
von USD 50 wird berechnet, wenn der Investor weitere
US Investments hat.
Quellensteuer
Die Fondsgesellschaft hat pro Geschäftsjahr vierteljährlich
eine Einkommenssteuervorauszahlung (Internal
Revenue Code – IRC – Section 1446 „witholding
tax“) auf die von den Kapitalanlegern geschuldete US
Einkommenssteuer in Höhe von derzeit 35% des voraussichtlichen
positiven steuerlichen Ergebnisses an
die US Finanzverwaltung abzuführen.
Diese Quellensteuer wird jeweils auf die von dem
einzelnen Kapitalanleger geschuldeten US Einkommenssteuer
angerechnet. Zuviel geleistete Quellensteuer
wird nach Einreichung der Steuererklärung
und erfolgter Veranlagung durch die US Finanzbehörde
erstattet.
Haben Investoren aus vergleichbaren Beteiligungen
in den USA Verluste generiert, die sie nach den Vorschriften
des Auslandsinvestitionsgesetzes (auch
Investmentgesetz / Investmentsteuergesetz) oder
des §2a EStG abgezogen haben oder die sie noch
abziehen wollen, so können Gewinnanteile aus der
Beteiligung dieses Fonds in Deutschland zu einer
Nachversteuerung oder zu einer Verminderung des
Verlustsaldos aus US Einkünften führen.
Bundesstaatensteuern
Einkommen, das in dem jeweiligen Staat verdient
wurde, kann auch von dem jeweiligen Staat besteuert
werden. Jeder Bundesstaat hat seine eigenen
Steuergesetze und Steuersätze. Der Fonds plant
zur Zeit mit Investitionsstandorten in Georgia, Virginia
und Florida; hinzukommen können Investitionen
insbesondere in Alabama, South Carolina, North
Carolina und Tennessee. Sammel-Einkommensteuererklärungen
und anfallende Einkommensteuern
der Investoren werden im Allgemeinen für Alabama,
Georgia, South Carolina, North Carolina und Virginia
bei der Gesellschaft abgegeben. In Florida fallen keine
Einkommensteuern an. In Tennessee wird die Gesellschaft
und nicht der Investor besteuert. Dadurch
brauchen in den vorgenannten Staaten generell keine
Einkommensteuern durch die Investoren erklärt
zu werden. In anderen Bundesstaaten entsteht Einkommensteuer
in einer Höhe zwischen 0% und 9,3%.
Gezahlte Bundesstaatensteuern können bei der US-
Bundessteuererklärung als Ausgabe berücksichtigt
werden. Aus praktischen Gründen erfolgt die Berücksichtigung
nicht in dem Jahr des Immobilienverkaufs.
Steuerliche Behandlung in der
Bundesrepublik Deutschland
Allgemeines
Nachdem das DBA Deutschland-USA das Besteuerungsrecht
für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen
den USA zuweist, bleiben diese Einkünfte in
Deutschland steuerfrei, sie unterliegen jedoch dem
sogenannten „Progressionsvorbehalt“. Das bedeutet,
dass die in den USA erzielten Einkünfte bei der Ermittlung
des auf die in Deutschland steuerpflichtigen Einkünfte
des Anlegers anzuwendenden Steuersatzes
berücksichtigt werden. Dies führt zu einer Steigerung
des Einkommensteuersatzes auf die in Deutschland
steuerpflichtigen Einkünfte des Anlegers. Für Zwecke
des Progressionsvorbehaltes sind die Einkünfte nach
deutschen Einkünfteermittlungsvorschriften zu ermitteln.
Mit der nachfolgenden Tabelle wird die Auswirkung
der Einkünfte aus US Immobilienvermögen auf den
deutschen Durchschnittssteuersatz beispielhaft wiedergegeben.
Es wurden die Steuersätze des Jahres
2010 zugrunde gelegt und angenommen, dass der
Kommanditist ledig ist – die Berechnung wurde für
eine Beteiligung von USD 20.000 bzw. USD 100.000
erstellt.