Bayernfonds Frankreich 3 Bayernfonds Frankreich 3 - Real IS

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den ordentlichen einkünften der objektgesellschaft
während der Dauer des nießbrauchs von
15 jahren in Frankreich steuerpflichtig sein. Da
es sich bei der verwaltungsgesellchaft um eine
kapitalgesellschaft mit beschränkter haftung
handelt, werden die laufenden steuerpflichtigen
einkünfte der objektgesellschaft nach den für
die französische körperschaftsteuer geltenden
regeln bestimmt und versteuert.
nach geltendem französischen steuerrecht
werden Personengesellschaften, die in ihrem
sitzstaat als steuerlich transparent behandelt
werden, von der französischen steuerverwaltung
nicht notwendigerweise im hinblick auf Immobilieneinkünfte
und veräußerungsgewinne aus
französischem Grundbesitz als steuerlich transparent
angesehen. vielmehr ist für die französischen
steuerbehörden der umfang der persönlichen
haftung der Gesellschafter entscheidend:
soweit die haftung der Gesellschafter beschränkt
ist, wird eine Personengesellschaft für
französische steuerzwecke als nicht transparent
angesehen (wenn bestimmte nicht französische
Personengesellschaften bestimmte passive einkünfte
aus französischen quellen erzielen, finden
abweichende regelungen anwendung, die
hier jedoch nicht ausschlaggebend sind). Falls
die Fondsgesellschaft entgegen der erwarteten
entwicklung im bereich der steuerlichen behandlung
ausländischer Personengesellschaften
weiterhin steuerlich für laufende Immobilieneinkünfte
und veräußerungsgewinne als nicht
transparent angesehen werden sollte, wird
die Fondsgesellschaft die von ihr gehaltenen
nießbrauchsbelasteten anteile an der objektgesellschaft
im jahr 2013 – sofern dies vom anleger
jeweils so entschieden wird – an die anleger
ausschütten. eine solche sachausschüttung kann
zur realisierung von in Frankreich steuerpflichtigen
veräußerungsgewinnen führen. auf den
veräußerungsgewinn würde eine quellensteuer
in höhe von 33,33 Prozent erhoben werden.
Das Dba enthält keine eindeutige regelung zur
besteuerung von Gewinnen aus der veräußerung
von anteilen an steuerlich transparenten
Gesellschaften. es kann daher nicht ausgeschlossen
werden, dass die ausschüttung der
nießbrauchsbelasteten anteile der besteuerung
in Frankreich unterliegt. auch wenn die Fondsgesellschaft
das bloße eigentum an den anteilen
der objektgesellschaft an die anleger ausschütten
sollte, muss die verwaltungsgesellschaft
(als nießbraucher bezüglich der anteile an der
objektgesellschaft) die laufenden einkünfte der
objektgesellschaft weiterhin bis zum ablauf des
an diesen anteilen bestehenden nießbrauchs
(d. h. bis zum jahr 2025) versteuern. Die ausschüttung
der nießbrauchsbelasteten anteile
an der objektgesellschaft unterliegt allerdings
keiner registrierungssteuer in Frankreich.
nach ablauf des vereinbarten nießbrauchs
an den von der Fondsgesellschaft gehaltenen
anteilen der objektgesellschaft wäre die
Fondsgesellschaft, wenn sie zu diesem zeitpunkt
die anteile an der objektgesellschaft (oder
das nießbrauchsbelastete eigentum an diesen
anteilen) hält und weiterhin für französische
steuerzwecke als intransparent gilt, anteilig zu
ihrer beteiligung am kapital der objektgesellschaft
in bezug auf das ordentliche ergebnis der
objektgesellschaft in Frankreich steuerpflichtig.
In diesem Fall würden die laufenden einkünfte
der objektgesellschaft unverändert nach den regelungen
der französischen körperschaftsteuer
ermittelt und versteuert mit der Folge, dass die
anleger betreffend dieser laufenden einkünfte
keine persönliche steuererklärung in Frankreich
einreichen müssten. In einem solchen Fall wären
aber auch der mögliche veräußerungserlös
und damit die außerordentlichen einkünfte der
objektgesellschaft der körperschaftsteuer in
Frankreich zu unterwerfen und die unter dem
Fondskonzept angestrebte steuerlich möglichst
optimale steuersituation in Frankreich wäre
nicht gegeben. Daher sieht das beteiligungskonzept
die möglichkeit vor, dass wenn die Fondsgesellschaft
für französische steuerliche zwecke
im jahr 2013 weiterhin als intransparent gelten
sollte, die Fondsgesellschaft ihre nießbrauchsbelasteten
anteile an der objektgesellschaft an
die anleger ausschütten kann und dass daher
die anleger direkt an der objektgesellschaft
beteiligt wären (eine entscheidung darüber werden
die anleger in diesem Fall im jahr 2013 zu
treffen haben, wobei die anleger sich individuell
entscheiden können, ob sie dann die anteile an
der objektgesellschaft zukünftig direkt halten
wollen (in diesem Fall sind u. a. haftungsrisiken
gemäß tz. 3.5.2 zu beachten) oder ob sie die
anteile weiterhin über die Fondsgesellschaft